股東以土地使用權(quán)出資有哪些規(guī)定?
一、出資條件
第一,土地出資的是使用權(quán)而非所有權(quán);
第二,用于出資的土地使用權(quán),必須是國有土地,而且經(jīng)過有償出讓;
第三,用于出資的土地使用權(quán)應(yīng)未設(shè)權(quán)利負(fù)擔(dān)。
法條鏈接:
《公司法司法解釋三》第八條規(guī)定,出資人以劃撥土地使用權(quán)出資公司,或者以設(shè)定權(quán)利負(fù)擔(dān)的土地使用權(quán)出資,公司、其他股東或者公司債權(quán)人主張認(rèn)定出資人未履行出資義務(wù)的,人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人在制定的合理期間內(nèi)辦理土地變更手續(xù)或者解除負(fù)擔(dān);逾期未辦理或者未解除的,人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定出資人未依法全面履行出資義務(wù)的風(fēng)險。
二、履行方式
履行方式包括交付和產(chǎn)權(quán)登記是土地使用權(quán)出資行為不可分割的兩個方面。
法條鏈接:
出資人以房屋、土地使用權(quán)或者需要辦理權(quán)屬登記手續(xù)的知識產(chǎn)權(quán)等財產(chǎn)出資,已經(jīng)交付公司使用但未辦理權(quán)屬變更手續(xù),公司、其他股東或者公司債權(quán)人主張認(rèn)定出資人未履行出資義務(wù)的,人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人在制定的合理期間內(nèi)辦理權(quán)屬變更手續(xù);在前述期間內(nèi)辦理了權(quán)屬變更登記手續(xù),人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其已經(jīng)履行了出資義務(wù);出資人主張自其實際交付財產(chǎn)給公司使用時享有相應(yīng)股東權(quán)利的,人民法院應(yīng)予支持。出資人以前款規(guī)定的財產(chǎn)出資,已經(jīng)辦理權(quán)屬變更手續(xù)但未交付給公司使用,公司或者其他股東主張其向公司交付,并在交付之前不享有相應(yīng)股東權(quán)利的,人民法院不予支持。
三、稅費成本
(1)營業(yè)稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財稅[2002]191號:一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
(2)土地增值稅
對2006年3月2日以后發(fā)生,以土地投資、聯(lián)營的,如果被投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,被投資人和以土地投資的投資人均應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅;如果被投資、聯(lián)營的企業(yè)為非從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者說唄投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,被投資人和以土地投資的投資人均應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。
法條鏈接:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》:對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的,均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。
(3)企業(yè)所得稅
土地資產(chǎn)出資超過賬面價值的部分應(yīng)根據(jù)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
法條鏈接:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
(4)印花稅
根據(jù)印花稅規(guī)定,財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅,其計稅價格應(yīng)當(dāng)以評估機構(gòu)估價為依據(jù)。
股東在以土地的使用權(quán)作價出資是應(yīng)該注意到,土地應(yīng)該是屬于國有土地,集體所有的土地是不允許的,還有出資的土地應(yīng)該是有償出讓的,免費贈與的土地也是不可以,股東擁有的土地使用權(quán)的土地上不應(yīng)該在設(shè)有抵押或者是擔(dān)保的權(quán)限。
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