某企業(yè)有內(nèi)部招待所，不對外營業(yè)，其發(fā)生的人員工資和日常運營支出作為費用處理。偶爾有供應商的員工到招待所住宿，收取的住宿費該怎樣進行賬務處理，能否用作彌補招待所運營所需資金，沖減費用處理?

【律師解答】

國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，旅店業(yè)，是指提供住宿服務的業(yè)務。《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

因此，該企業(yè)內(nèi)部招待所為供應商員工提供住宿，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)——旅店業(yè)”的應稅勞務。向其收取貨幣資金，屬于有償提供旅店業(yè)應稅勞務，應繳納營業(yè)稅。

同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：提供勞務收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。因此，該部分收入還應繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

根據(jù)上述規(guī)定，該內(nèi)部招待所收取的供應商員工住宿費應作如下會計處理：借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入”。同時計提稅金，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”、“應交稅費——應交城建稅”、“應交稅費——應交教育費附加”。