【應收賬款傳統評價方法的缺陷】

1部分企業的銷售活動具有周期性或季節性，編制賬齡分析表和計算壞賬損失比率無法剔除周期性或季節性變動對應收賬款余額分布的影響，從而也就無法正確評價應收賬款的管理水平。如在銷售淡季，應收賬款的余額一般會增加，由此就認為企業賒銷政策有問題，肯定是不科學的。

2應收賬款的多少與企業賒銷政策有直接聯系，而企業賒銷政策不僅與企業內部因素，如企業規模、資金狀況等有關，也與企業外部因素，如所屬行業、競爭狀況、宏觀經濟環境等有關。

就某個企業來講，應收賬款余額應是多少、賬齡分布成什么樣算是最合理，并沒有客觀上的標準。這就需要有合適的財務指標能夠與同行業的平均水平或優秀企業的相關比率以及本企業歷史水平進行比較，而僅使用應收賬款賬齡分析表提供的信息作相關比較并不是最方便和最有效的。

3將應收賬款管理水平的評價指標僅局限在應收賬款賬齡和壞賬損失比率上，會使管理人員盡量縮短應收賬款賬齡和減少壞賬損失。

但企業賒銷政策是在增加銷售、減少資金占用與減少壞賬損失之間尋求平衡，而不是單純追求壞賬損失的最小化。錯誤地或過窄地設定評價目標，會促使管理人員偏離對企業最優的選擇。

應收賬款平均周轉天數與企業應收賬款管理的評價

要克服上述缺陷，計算企業的應收賬款平均周轉天數，并將其與同行業的平均水平或優秀企業的相關比率進行比較是一個可行的方法。企業應收賬款余額用公式表示為：應收賬款余額=(全年賒銷額÷360)×應收賬款平均周轉天數。將該公式稍加變形就得到應收賬款平均周轉天數的計算公式，即：應收賬款平均周轉天數=應收賬款余額÷日平均賒銷額。

計算出這個比率，就可以和同行業的平均水平或優秀企業的相關比率進行比較，以確定本企業應收賬款的管理水平。這個比率的優點是計算比較簡單，有關數據容易獲得，并且該比率是一個綜合性指標，其經濟意義也很明確。但是，這個比率仍舊不能剔除周期性或季節性銷售對應收賬款分析帶來的影響。

【對應收賬款周轉率評價方法的改進建議】

為剔除周期性或季節性銷售帶來的影響，一個方法是，在年末用全年的賒銷額計算出全年的應收賬款平均周轉天數。但對于財務管理工作來講，財務信息的及時性是十分重要的，只有在年末才能得出有關數據，這顯然是不能令人滿意的。

另一個更有效的方法是，在每一季度末將每月賒銷額尚未收回部分與當月賒銷總額相除，由此得出三個比率。將每季度的三個比率匯總，得出每一季度賒銷額尚未收回部分占當季度賒銷總額的比率，并進行季度間指標的比較，從而得出企業應收賬款的回收情況。如果企業應收賬款的回收情況發生了變化，將會反映在該比率上。

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