在外購物時,一般情況下,都會收到服務(wù)人員提供的發(fā)票。發(fā)票與許多的作用,可以拿回公司報銷,可以作為消費依據(jù)。而對于企業(yè)來說,發(fā)票與其稅收有著密切聯(lián)系,因此,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律正確的開發(fā)票。那么,虛開發(fā)票罪犯罪主體是什么呢?一起來看看吧!
稅務(wù)犯罪:虛開發(fā)票罪綜述及裁判依據(jù)(2017年版)
一、虛開發(fā)票罪的概念
根據(jù)2011年5月1日施行的《中華人民共和國刑法修正案(八)》(以下簡稱《刑法修正案(八)》)三十三的規(guī)定,在刑法第二百零五條后增加一條,作為第二百零五條之一:“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰。”據(jù)此可以看見,虛開發(fā)票罪,是指行為人違反稅收管理法律法規(guī),虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴重的行為。
二、虛開發(fā)票罪的構(gòu)成要件
(一)主體要件
虛開發(fā)票罪的主體為一般主體,即凡達到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人和單位都可以成為本罪的主體。在司法實踐中,往往存在著單位以開具發(fā)票為其基本經(jīng)營業(yè)務(wù),賺取手續(xù)費、開票費的行為。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》第二條的規(guī)定:“個人為進行違法犯罪活動而設(shè)立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實施犯罪的,或者公司、企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)立后,以實施犯罪為主要活動的,不以單位犯罪論處。”因此,對于單位實施的此種行為,不能構(gòu)成單位犯罪,應(yīng)以自然人犯罪論處。
(二)客體要件
虛開發(fā)票罪侵犯的客體為國家的發(fā)票管理制度和稅收征收管理制度。
本罪的犯罪對象為普通發(fā)票,是相對于增值稅專用發(fā)票、或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票來說,在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。
(三)主觀要件
虛開發(fā)票罪在主觀方面表現(xiàn)為故意且為直接故意,即行為人明知虛開發(fā)票會造成國家稅款的流失,仍然開具或者要求他人開具發(fā)票。如果行為人不是故意虛開,而是工作經(jīng)驗不足、疏忽大意而錯開、漏開的,不應(yīng)以本罪論處。
(四)客觀要件
《刑法》第二百零五條之一沒有具體規(guī)定本罪客觀行為的表現(xiàn)形式,只是說明是虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴重的行為,因此,對于《刑法》第二百零五條第三款規(guī)定的虛開行為同樣是虛開發(fā)票罪的行為。《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定:“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”據(jù)此可見,虛開發(fā)票罪的表現(xiàn)形式為四種類型:為他人虛開;為自己虛開;讓他人為自己虛開;介紹他人虛開。
三、虛開發(fā)票罪的認定
(一)虛開發(fā)票罪與非罪
根據(jù)《刑法》第二百零五條之一的規(guī)定,虛開發(fā)票必要達到情節(jié)嚴重的程度才構(gòu)成虛開發(fā)票罪,才受到刑法的處罰,對于未達到情節(jié)嚴重程度的,屬于一般違法行為,由稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰。那么,什么情況下可以稱為情節(jié)嚴重呢?《刑法》對此并沒有具體的規(guī)定,根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)的補充規(guī)定》的規(guī)定,虛開發(fā)票涉嫌以下情形之一的,應(yīng)予立案追訴: “(一)虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的; (二)雖未達到上述數(shù)額標準,但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上,又虛開發(fā)票的; (三)其他情節(jié)嚴重的情形。”
(二)虛開發(fā)票罪與逃稅罪的界限
逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大,并且占應(yīng)納稅額百分之十以上,扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞等手段,不繳或者少繳已扣已收稅款,數(shù)額較大或者因逃稅受到倆次行政處罰又逃稅的行為。虛開發(fā)票罪與逃稅罪有以下區(qū)別:
1.客體不同
虛開發(fā)票罪侵犯的客體為復(fù)雜客體,即國家的稅收征收管理制度和發(fā)票管理制度;而逃稅罪侵犯的客體為簡單客體,即國家的稅收征收管理制度。
2.客觀方面不同
虛開發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)可以分為四種情形:一是為他人虛開;二是為自己虛開;三是讓他人為自己虛開;四是介紹他人。逃稅罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,或者不繳、少繳已扣、已收稅款,逃避繳納稅款數(shù)額達到法定標準的行為。具體表現(xiàn)為:偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。
3.主體不同
虛開發(fā)票罪的主體為一般主體,即可以是自然人,也可以是單位;逃稅罪的主體為復(fù)雜主體,只有納稅人和扣繳義務(wù)方可成為該罪的主體。
(三)虛開發(fā)票罪與騙取出口退稅罪的界限
騙取出口退稅罪是指故意違反稅收法規(guī),采取以假報出口等欺騙手段,騙取國家出口退稅款,數(shù)額較大的行為。虛開發(fā)票罪中的“虛開”具有欺騙的意思,與騙取出口退稅罪的行為性質(zhì)具有相似之處,但兩者有以下區(qū)別:
1、客體不同
虛開發(fā)票罪與騙取出口退稅罪雖然都侵犯了國家的稅收管理制度,但虛開發(fā)票罪還侵害了發(fā)票管理制度,而騙取出口退稅罪主要侵害了國家的出口退稅管理制度。
2、客觀方面不同
虛開發(fā)票罪的客觀方面主要表現(xiàn)為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等行為;而騙取出口退稅罪在客觀方面表現(xiàn)為以偽造或者簽訂虛假的買賣合同;偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證;虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票等假報出口的方式騙取出口退稅款的行為。
3、犯罪目的不同
虛開發(fā)票罪的行為人虛開發(fā)票的目的是為了賺取手續(xù)費、開票費,或者為了少報收入從而少繳納或者不繳納稅款;而騙取出口退稅罪的目的是為了騙取國家的出口退稅款。
(四)虛開發(fā)票罪與虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的界限
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪,是指行為人違反國家稅收征收管理法律法規(guī),為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。虛開發(fā)票罪與虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪在構(gòu)成要件上都存在相同或者相似之處,客觀方面都表現(xiàn)為虛開,主體都是一般主體。但兩者存在明顯的區(qū)別,即犯罪對象不同,虛開發(fā)票罪的犯罪對象為普通發(fā)票,即除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票。
四、虛開發(fā)票罪的立案標準
根據(jù)2011年11月14日,最高人民檢察院、公安部公布《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)的補充規(guī)定》(以下簡稱《補充規(guī)定》)的規(guī)定,虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予立案追訴:(一)虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的;(二)雖未達到上述數(shù)額標準,但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上,又虛開發(fā)票的;(三)其他情節(jié)嚴重的情形。
五、虛開發(fā)票罪的處罰
根據(jù)《刑法》二百零五條之一的規(guī)定,虛開發(fā)票罪針對不同的主體,作出了不同的處罰制度。
(一)針對自然人犯本罪的處罰
根據(jù)《刑法》二百零五條之一的規(guī)定,虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
(二)針對單位犯本罪的處罰
根據(jù)《刑法》二百零五條之一第二款的規(guī)定,單位可以構(gòu)成本罪。單位構(gòu)成犯罪的,采取雙罰制,即對單位判處罰金,對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照本條第一款的規(guī)定區(qū)分不同的情節(jié)根據(jù)不同的法定刑幅度量刑。
六、相關(guān)法律法規(guī)
(一)《中華人民共和國刑法》
第二百零五條之一【虛開發(fā)票罪】虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰。
第二百一十二條 【稅務(wù)機關(guān)征繳優(yōu)先原則】犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪,被判處罰金、沒收財產(chǎn)的,在執(zhí)行前,應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
(二)《中華人民共和國刑法修正案(八)》
三十三、在刑法第二百零五條后增加一條,作為第二百零五條之一:“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。”
“單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照前款的規(guī)定處罰。”
(三)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:
(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
非法代開發(fā)票的,依照前款規(guī)定處罰。
以上便是小編為大家整理的相關(guān)資料了。由此可知,虛開發(fā)票罪犯罪主體一般就是達到能負刑事責(zé)任的年齡同時具備刑事責(zé)任能力的人或者公司企業(yè)。而違反相關(guān)稅收法的虛開發(fā)票行為是要接受法律的制裁的,一般情況下是要接受罰款的處罰。嚴重的就要面臨刑事處罰了。
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