破產(chǎn)企業(yè)清算的稅務(wù)處理具體有什么要做的

稅收債權(quán)的申報和處理

稅收債權(quán)，此處指破產(chǎn)程序中清理出的所欠國家稅款及與稅款相關(guān)的附加、基金和滯納金、罰款的總稱。稅收債權(quán)的處理，大致可分為通知申報、審查確認和分配繳納幾道程序：

(一)通知申報

納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情況的，在清算前應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告：未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

破產(chǎn)實踐中，主管稅務(wù)機關(guān)有時是已知債權(quán)人，即破產(chǎn)企業(yè)(《破產(chǎn)法》中將破產(chǎn)宣告前的破產(chǎn)企業(yè)稱為債務(wù)人，將破產(chǎn)宣告后的破產(chǎn)企業(yè)稱為破產(chǎn)人，本文中統(tǒng)稱為破產(chǎn)企業(yè)，有時也稱為債務(wù)人)賬面上有欠繳稅款等的記載；有時主管稅務(wù)機關(guān)屬于未知債權(quán)人，即破產(chǎn)企業(yè)的賬面沒有結(jié)欠稅款等的記載。具體操作時。

法院或管理人往往選擇下列方法之一作為通知程序：

(1)不論破產(chǎn)企業(yè)賬面上是否有欠稅余額。都向主管稅務(wù)機關(guān)(國稅、地稅)發(fā)送通知，要求其按期申報債權(quán)。對于由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員擔任管理人、稅務(wù)機關(guān)未參加清算的破產(chǎn)案，這樣做較為穩(wěn)妥。

(2)按賬面是否有欠稅記載決定是否通知稅務(wù)機關(guān)，賬面有欠稅余額，通知稅務(wù)機關(guān)申報；無欠稅余額的，即不予通知。這樣做法符合破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定。

(3)不論破產(chǎn)企業(yè)賬面上是否存在欠稅余額，都不通知主管稅務(wù)機關(guān)申報稅收債權(quán)。這種做法適用于稅務(wù)機關(guān)派出代表參加清算的情況，因為上述《實施細則》規(guī)定，其參加清算的職責主要應(yīng)是清理結(jié)欠稅款。

法院或管理人采用通知方式聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)的，應(yīng)在這個期限內(nèi)向其發(fā)送《債權(quán)申報通知書》。

(二)稅收債權(quán)的申報和確認

1.稅款范圍。實踐中，破產(chǎn)企業(yè)欠稅的涉及范圍往往較為廣泛，有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等等。

2.稅收債權(quán)的申報、審查和確認。對主管稅務(wù)機關(guān)申報的稅收債權(quán)。實踐中可采取例外原則，即允許稅收債權(quán)申報部門檢查破產(chǎn)企業(yè)會計賬務(wù)，列出欠稅清單。爾后由管理人委派對稅收有專長的人員對清單進行審查復(fù)核，核對無誤后。再通過編制《債權(quán)申報對賬單》確認雙方共認的欠稅及欠費余額。

(三)稅收債權(quán)的分配

《破產(chǎn)法》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款，應(yīng)在非優(yōu)先清償?shù)囊话銈鶛?quán)的第二順序清償，即在全部破產(chǎn)財產(chǎn)(指變現(xiàn)和追回、清收所得總和)扣除破產(chǎn)費用等，再扣除按規(guī)定清償應(yīng)優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)和所欠職工第一順序債權(quán)后，再以其余額，與除應(yīng)記入職工個人賬戶以外的勞動保險費用在同一順序受償。經(jīng)上述分配后余額不足清償?shù)诙樞騻鶛?quán)的，按比例清償：只夠或者不夠第一順序清償要求的，所欠稅款等第二順序不再清償。破產(chǎn)企業(yè)所欠附加和基金、滯納金及罰款，分配時則納入第三順序“普通破產(chǎn)債權(quán)”受償，第三清償順序無財產(chǎn)可供分配的。則不再清償。

破產(chǎn)財產(chǎn)變價等相關(guān)稅款的處理

(一)財產(chǎn)變賣必須繳稅

管理人在破產(chǎn)清算時的應(yīng)付稅款，除企業(yè)破產(chǎn)前欠稅外，還包括：(1)破產(chǎn)財產(chǎn)變價的應(yīng)交稅款；(2)破產(chǎn)時或有稅金，比如履行未完合同產(chǎn)品銷售時應(yīng)交稅金、破產(chǎn)期間出租企業(yè)整體資產(chǎn)等收到租金時應(yīng)交稅金等。

(二)稅率適用

破產(chǎn)企業(yè)處置的應(yīng)適用增值稅的項目，主要是出售存貨和設(shè)備類固定資產(chǎn)，而且，包括在用低值易耗品和設(shè)備在內(nèi)的各項財產(chǎn)，幾乎都屬于納稅人已使用過的物品，因此應(yīng)適用銷售自己已使用過的物品的稅則進行處理。

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