現(xiàn)金流量表編制中的常見問題

根據(jù)財務報表列報準則及其應用指引，現(xiàn)金流量表作為企業(yè)會計政策之一，其編制基礎應當在財務報表附注中披露。現(xiàn)金流量表準則還規(guī)定，現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為基礎編制，包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，與“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的會計核算內(nèi)容基本一致，現(xiàn)金等價物是指期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額、價值變動風險小的現(xiàn)金。其中，“短期”一般是指自購買之日起3個月內(nèi)到期，一般以下項目不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：

1.任何時候不能用于支付的銀行存款不是現(xiàn)金，如不能隨時提取的定期存款

其他限制性貨幣資金不是現(xiàn)金，如銀行承兌匯票存款和貸款存款

<3.銀行承兌匯票。上市公司實施新會計準則協(xié)調(diào)小組工作組會議紀要（第二期，2007年），指出公司不應將公司因經(jīng)濟業(yè)務收到的銀行承兌匯票或作為貨款支付的銀行承兌匯票作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表，企業(yè)應當根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。編制現(xiàn)金流量表時，現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法。以下直接法具體指現(xiàn)金流量表，間接法具體指現(xiàn)金流量表的補充信息（1）直接法企業(yè)會計核算的前提是相當規(guī)范的。在直接法下，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目，然后計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。即對資產(chǎn)負債表和利潤表的各項進行逐項分析，編制調(diào)整分錄，編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表中的項目可以根據(jù)上述相關科目的分析結(jié)果（即調(diào)整分錄的結(jié)果）填寫，即：，分析填表法上述分析填表法的前提是企業(yè)會計核算相當規(guī)范，不影響現(xiàn)金流量。企業(yè)會計核算比較規(guī)范，不存在影響現(xiàn)金流量的特殊情況的，直接根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預收款”等記錄，對銷售商品或提供勞務收到的現(xiàn)金進行分析和填報，“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目不滿足這一前提的，應當相應調(diào)整資產(chǎn)負債表和利潤表，考慮影響現(xiàn)金流量的情況，按照分析填表法編制現(xiàn)金流量表。以下簡要說明影響現(xiàn)金流的情況

在準備本項目時，應考慮銷售商品或提供服務收到的現(xiàn)金，如債務重組、相互提供商品和銀行承兌匯票結(jié)算。如有，在分析填報時應扣除這些情況造成的增減

編制項目時應考慮收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，企業(yè)是否有重大價值的現(xiàn)金計入“管理費用”、“銷售費用”，“財務費用”等科目。如有，分析填寫時應計入本項

3.編制項目時應考慮支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金，如企業(yè)是否支付建筑工人和離退休人員的工資等。如有，則“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”分別納入分析和填報P>

4.繳納的各項稅費

在編制本項目時，企業(yè)是否有增值稅，當期返還的所得稅應視為個人所得稅代扣代繳。本期如有增值稅、所得稅返還的，在分析填寫時應計入“已收到的納稅申報表”。有代扣代繳個人所得稅的，在編制本項目時分析填寫時，應計入“支付給職工的現(xiàn)金”、“支付股利、利潤或利息的現(xiàn)金”等相關項目，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的貸款利息是否存在資本化部分，固定資產(chǎn)融資租賃支付的租賃費用是否存在資本化部分，分期付款銷售支付的利息是否存在資本化部分。如果存在，則在分析填寫時納入本項。也就是說，在編制項目時，不必考慮不同用途的借款或利息的支出渠道。支付的現(xiàn)金利息計入項目

現(xiàn)金流量表指引和指引規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。即將權責發(fā)生制確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金流量，消除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。這些調(diào)整項目主要包括經(jīng)營性非現(xiàn)金支出、營業(yè)外損益和其他不涉及損益的經(jīng)營活動

經(jīng)營性非現(xiàn)金支出，包括資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊等，無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)的減少和遞延所得稅負債的增加

資產(chǎn)減值準備計入利潤表，屬于利潤的扣除項目，但不存在現(xiàn)金流出。因此，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用計入管理費用或銷售費用，在計算凈利潤時作為期間費用扣除，但不存在現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要轉(zhuǎn)回。計入制造費用的實現(xiàn)部分，在計算凈利潤時通過銷售成本扣除，但不存在現(xiàn)金流出，也需要加回。計入制造費用的未實現(xiàn)部分不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當期凈利潤。在實際操作中，由于無法區(qū)分（也沒有必要區(qū)分）計入存貨和銷售成本的金額，很難確定計入存貨和銷售成本的金額對利潤的影響。因此，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回

例如，假設企業(yè)期初沒有存貨。本年折舊費為20萬元，其中管理費10萬元，銷售費8萬元，制造費2萬元；本期產(chǎn)成品成本30萬元，期末在產(chǎn)品成本5萬元，主營業(yè)務成本為20萬元，現(xiàn)金流量補充信息填寫如下：

固定資產(chǎn)折舊為20萬元（包括已實現(xiàn)部分和未實現(xiàn)部分）

存貨減少15萬元（30-20+5=15）

遞延收益變動所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債直接影響計入所得稅費用的金額，不存在現(xiàn)金流出，但在計算時已扣除或轉(zhuǎn)回凈利潤的，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時予以轉(zhuǎn)回或扣除

非經(jīng)營活動損益包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報廢損失、公允價值變動損失、投資損失等，其中，財務費用的非經(jīng)營性部分不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，因此在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要予以剔除。其他項目屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益。因此，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時