數據分析表明，新準則實施后，我國會計職業判斷的效果并不盡如人意，企業為操縱利潤而做出的惡意判斷依然存在。本文指出，會計職業判斷應建立在客觀基礎上，建立在企業各方面負責人出具的證明材料上。企業的會計人員不能也不能代替企業其他部門和人員的職業判斷。相反，他們應該充分依靠其他部門和專業人士的判斷作為會計職業判斷的證明和證據。

[關鍵詞]會計職業判斷；會計政策；會計估計；獨立審計；客觀依據

一般來說，在人們的印象中，準則和職業判斷似乎是不同的。然而，根據加拿大特許會計師協會的研究報告《財務報告中的職業判斷》，準則只是職業判斷的另一種形式。標準和判斷之間的關系是雙向的。判斷程序在會計實踐中存在已久，職業判斷是在認真考慮會計準則的前提下做出的，理解準則與職業判斷的關系是理解準則作用的核心（加拿大準則制定報告）特別委員會，1980年）。無論是原則導向還是規則導向的會計準則，其實施都離不開判斷過程。”“規則導向”的會計準則直接規定了多種選擇，企業可以選擇其中一種進行交易的會計處理；“原則導向”的會計準則不僅需要越來越高層次的會計職業判斷，但由于缺乏詳細的會計制度，會計監督水平也較高。會計準則的指導必然給會計職業判斷留下靈活的空間。由于歷史原因，會計職業判斷在我國還是一個新名詞。目前，無論是在會計理論界還是實務界，會計職業判斷都沒有得到應有的重視，會計職業判斷的整體水平較低。對它的理解往往局限于會計人員在日常業務處理中對會計確認和會計要素計量的選擇，即會計人員根據會計準則和會計制度的規定確定會計事項的入賬時間和金額，確定應當采用的會計政策和處理方法。這已成為我國會計人員面臨的一項艱巨任務，因為《會計準則》和《會計制度》的規定為會計要素的處理政策和方法留下了選擇余地，如資產減值準備的計提政策、存貨跌價準備的計價方法、存貨跌價準備的計提方法、存貨跌價準備的計提方法等，交貨和存貨；固定資產折舊方法和凈殘值率的確定；合并形式的選擇等。不同的選擇會給企業帶來不同的結果，不同的結果會對企業在不同時期產生相反的影響。然而，這只是狹義的會計職業判斷。廣義的會計職業判斷還應包括人們對會計準則的選擇（目前通過政府部門），這正是會計職業判斷的更高層次。顯然，沒有正確的會計準則選擇，就永遠不會有真實完整的會計信息。因此，會計職業判斷應首先作為會計準則和制度內容的選擇（長春，2004）。

今后我國不再制定企業會計制度，而只制定會計準則，會計制度是各企業單位結合自身具體情況制定并經本單位主管部門批準的會計準則。因此，筆者認為，會計制度的制定也是會計政策的選擇，也需要在會計職業判斷中進行。我國會計準則主要包括會計準則體系、現階段并存的會計制度和各種暫行規定。因此，會計準則的制定是會計職業判斷關注的源泉。會計職業判斷與會計準則的發展密切相關。會計準則決定著會計職業判斷的發展水平，會計職業判斷影響著會計準則的實施效果和會計信息的質量。我國2006年頒布的新企業會計準則以原則導向為主，與規則導向并存。在這種會計準則的指導下，會計職業判斷的空間首先由準則的彈性空間決定。新準則包括生物資產、職工薪酬、資產減值、企業年金基金、股份支付、政府補助、所得稅、外幣折算、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、油氣開采等具體準則，其中：填補了會計準則的許多空白，并在基于規則的準則下作出了許多具體規定。如何選擇合適的會計政策，如何選擇折舊方法，如何選擇存貨交收的計價方法，如何確認當期費用，如何使企業資產計量更加有效，利潤更加真實，都取決于會計人員的專業判斷。同時，新準則中的金融工具等四大系列準則與國際財務報告準則完全一致。國際會計準則基本上是原則導向的，更多地依賴于會計職業判斷，而不是規則導向。目前，我國金融工具和金融交易日益呈現出復雜的發展趨勢，這對金融工具會計提出了很大的挑戰。特別是對于衍生金融工具，由于其不需要初始凈投資或投資要求很小，歷史成本對其無能為力，只有公允價值才能對其進行準確的確認和計量。公允價值不同于其他計量屬性。它建立的當前交易只能參照市場當前的交易價格進行估計。準確的會計職業判斷能夠恰當、公正地反映客觀經濟和商業事件的本質，為利益相關者提供真實、公正、更具相關性的會計信息，合理配置有限的社會資源，反之，不當或惡意的會計職業判斷會扭曲社會秩序經濟業務事項的本質，產生扭曲的會計信息，誤導利益相關者的決策，進而影響社會資源的配置效率，甚至成為企業操縱利潤、粉飾報表的手段。因此，研究新準則實施后會計職業判斷的理論與應用是一個值得關注的研究課題。二是新準則中會計職業判斷對企業財務的影響——以昆明*Da③和金融街④為例分析，在資產負債表日采用成本模型進行后續計量，并按平均壽命法計算折舊。預計使用年限為35年，預計凈殘值率為5%?！薄＠ッ鞔髮W2007年年報顯示，2007年末投資性房地產金額156690798.53元，占總資產的8.26%；2006年末投資性房地產金額13585511.82元，占總資產的1.21%；2006年末投資性房地產變動率為1.21%總資產18.35%，全年新增投資性房地產近1.5億元。

金融街是自2007年1月1日《上市公司投資性房地產準則》實施以來，第一家發布變更投資性房地產會計政策公告的上市公司。在2007年年報中，投資性房地產會計政策披露如下：“本公司于資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。本公司投資性房地產在預計使用年限內按平均年限法攤銷或折舊。預計使用年限超過45年的，按45年攤銷或折舊”。金融街2007年年報顯示，2007年末投資性房地產金額151196萬元，占總資產的10.90%；2006年末投資性房地產金額5525萬元，占總資產的0.48%；投資性房地產占總資產的變動比例資產占比10.42%，全年新增投資性房地產近15億元。本公司投資性房地產中，租賃房地產949782873.90元，租賃房地產