案例
a公司通過外包方式建造了一座辦公樓,于2010年8月1日投入使用。其工程預算費用為1800萬元,施工方開具了1500萬元的發票。由于施工方未提供該項目的決算報告,a公司以1800萬元的估算價格入賬。2011年7月,施工方提供了工程竣工決算報告,實際造價2029萬元。雙方確認,施工方開具了529萬元的發票。假設會計稅法規定的使用年限為20年,殘值率為0。a公司執行企業會計準則。分析(一)2010年。2010年8月,辦公樓投入使用貸款:固定資產1800萬元貸款:在建工程1800萬元。2010年9-12月,月折舊額18000000(20×12)=75000(元)。
借方:管理費用75000
貸方:累計折舊75000。固定資產的賬面價值與計稅基礎相等,折舊年限相等,無需進行納稅調整。根據《國家稅務總局關于貫徹執行企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條規定,企業固定資產投入使用后,因工程款未結算,未取得全額發票,按合同約定的金額暫計入固定資產計稅基礎,計提折舊,取得發票后調整。但應在固定資產投入使用后12個月內進行調整。(2) 2011年。2011年1-7月,計算月折舊額借方:管理費75000貸方:累計折舊75000。2011年7月,完成了決算,取得了全額發票,并對估值進行了調整。同時,調整會計與稅法折舊差異對上年度(2010年)所得稅的影響。
2010年度會計確認折舊為75000×4=30萬元。
2010年度稅法確認的折舊額為2029萬÷(20×12)×4=338166.67元。
遞延所得稅負債=(338166.67-300000)×25%=9541.67元。
借方:應交稅金應交所得稅9541.67
貸方:遞延所得稅負債9541.67。2012年4月,國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在接受采訪時明確指出,國稅函[2010]79號文件第五條規定,企業固定資產投入使用后,因項目資金尚未結清,未開具全額發票取得時,合同約定的金額可暫計入固定資產計稅基數,并可計算計提折舊,取得發票后調整。但應在固定資產投入使用后12個月內進行調整。本條所稱調整,包括根據發票調整已投入使用的固定資產的計稅基礎和折舊額。a公司在固定資產投入使用后12個月內取得全額發票的,調整固定資產的計稅基礎,并相應調整以前年度計提的折舊。2011年8-12月,月折舊額為(2029-75000×11)/(20×12-11)=8.5萬元。
借方:管理費用85000
貸方:累計折舊85000。《企業會計準則應用指南》規定,固定資產達到預定可使用狀態尚未決算的,應當按照估計價值確定成本,計提折舊;決算后,按實際成本調整原估計價值,但不必調整原計提的折舊。2011年會計與稅法折舊差額為75000×7+85000×5=95萬元。
2011年稅法確認的折舊額為2029萬△20=1014500元。
遞延所得稅負債為(1014500-95萬)×25%=16125元。借方:所得稅費用16125貸方:遞延所得稅負債16125。
2011年度企業所得稅匯算清繳時,減征額=1014500-950000=64500(元)應在企業所得稅納稅申報表附表九“資產折舊攤銷納稅調整明細表”中反映,即應納稅所得額減征額為64500元。(2) 2012年。月折舊費借方:管理費85000貸方:累計折舊85000。2012年會計與稅法折舊差額為85000×12=102萬元。
2012年稅法確認的折舊額為2029萬△20=1014500元。
遞延所得稅負債=(1014500-1020000)×25%=-1375(元)。借方:遞延所得稅負債1375貸方:所得稅費用1375。
企業所得稅匯算清繳時,增加的1020000-1014500=5500元應反映在企業所得稅納稅申報表附表九“資產折舊攤銷納稅調整明細表”中,即增加的應納稅所得額5500元。
如果a公司在固定資產投入使用12個月后取得全額發票,企業所得稅結算時如何調整會計與稅法之間的折舊差額?筆者認為,固定資產投入使用后12個月內未取得發票的,不調整12個月內的折舊額,按現有發票金額調整計稅基數折舊按直線法計提,稅前扣除。你知道嗎
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