近年來(lái)，國(guó)家為了調(diào)控稅收，開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)，從國(guó)家角度去看，增值稅是歸國(guó)稅，營(yíng)業(yè)稅是歸地方，實(shí)際上是為了將稅收收歸中央。營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣的，但是稅率相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)低，增值稅是可以抵扣，交銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額就為應(yīng)納稅額，因此這就給很多企業(yè)鉆空子，虛開(kāi)發(fā)票成了爆發(fā)期。下面我們就“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪刑法條文”進(jìn)行相關(guān)介紹。

一、后營(yíng)改增時(shí)代：虛開(kāi)案件步入爆發(fā)期

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票采用實(shí)物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流必須一致的機(jī)械刻板標(biāo)準(zhǔn)。但是，實(shí)踐中交易形式多樣，貨、票、款相分離的現(xiàn)象十分常見(jiàn)，難以保證三流的一致。而已有的稅收法規(guī)政策又不得不執(zhí)行，這就使虛開(kāi)案件大規(guī)模爆發(fā)，納稅人面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

(2)刑法起刑點(diǎn)過(guò)低、處罰過(guò)重。根據(jù)最高人民法院印發(fā)的《關(guān)于適用的若干問(wèn)題的解釋》的通知(法發(fā)[1996]30號(hào))，虛開(kāi)稅款數(shù)額達(dá)到1萬(wàn)元以上即可定罪處罰;虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的即可判處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。過(guò)低的起刑點(diǎn)和過(guò)重的處罰也導(dǎo)致虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件多發(fā)。

(3)金融、房地產(chǎn)、建筑有其顯著行業(yè)特點(diǎn)，易發(fā)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件。這些企業(yè)一來(lái)經(jīng)營(yíng)方式較為粗放，特別是房地產(chǎn)、建筑行業(yè)，金融以國(guó)有為主好一點(diǎn);二來(lái)交易金額巨大，一筆小發(fā)票就會(huì)構(gòu)成犯罪，巨額交易風(fēng)險(xiǎn)更大;三來(lái)機(jī)構(gòu)分布廣泛，管控難度大。尤其是分支機(jī)構(gòu)不懂稅法的工作人員最勇敢。在營(yíng)改增的轉(zhuǎn)型期，這些行業(yè)不可避免地要經(jīng)歷一段陣痛期，人員和制度都需要時(shí)間適應(yīng)新形勢(shì)的變化。

虛開(kāi)增值稅發(fā)票案一般都是雙罰制。對(duì)企業(yè)要補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金;對(duì)法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還要追究刑事責(zé)任。一旦被認(rèn)定為犯罪，真可謂“人才兩空”。不僅如此，為了核實(shí)虛開(kāi)的刑事證據(jù)，一般都會(huì)一查到底。因此，涉及企業(yè)眾多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任巨大。

二、如何應(yīng)對(duì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)

(1)內(nèi)控制度要健全

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度要到位，確保發(fā)票、合同、交易憑證準(zhǔn)確、完整;人員的分工要明確，責(zé)任到人，避免出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推諉、互不認(rèn)賬;相關(guān)人員之間要建立相互制約和監(jiān)督機(jī)制，避免相關(guān)人員鉆制度漏洞。

(2)人員培訓(xùn)要到位

許多企業(yè)內(nèi)部的工作人員，甚至包括財(cái)務(wù)人員，對(duì)如何認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，容易隨波逐流，觸及虛開(kāi)的高壓線。所以，企業(yè)內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作一定要做到位。

(3)采購(gòu)與銷(xiāo)售是重點(diǎn)

銷(xiāo)售和采購(gòu)環(huán)節(jié)關(guān)系到貨物流、資金流和發(fā)票流的走向。所以采購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是防范虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。采購(gòu)獨(dú)立和銷(xiāo)售獨(dú)立模式，更有利于保持上下游交易的獨(dú)立性，防止虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)往核心層公司蔓延，經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)可以鎖定。

(4)規(guī)避關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)方之間的交易往往因?yàn)榻灰赘鞣降年P(guān)系密切，更容易發(fā)生交易不規(guī)范，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具違法的現(xiàn)象，這也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。所以，企業(yè)如果存在關(guān)聯(lián)交易，更要注意交易環(huán)節(jié)、憑證、現(xiàn)金流和發(fā)票的合法合規(guī)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(5)風(fēng)險(xiǎn)早處置，雷區(qū)不能碰

處理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票爭(zhēng)議和看病一樣，講究早發(fā)現(xiàn)、早診斷、早治療。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前期更便于規(guī)范不合規(guī)行為，糾正違法行為，減輕法律責(zé)任。對(duì)于虛開(kāi)行為，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，不可心存僥幸。

三、辦理虛開(kāi)增值稅發(fā)票案的4個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

(1)辦理案件策略和重點(diǎn)要明確

各執(zhí)法司法機(jī)關(guān)在辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的過(guò)程中的側(cè)重點(diǎn)各有不同。稅局以征稅為主要目的，司法機(jī)關(guān)以追究刑事責(zé)任為主要目的，紀(jì)委等交辦敏感案件具有更強(qiáng)的政治因素，也最為復(fù)雜。在辦理這些案件時(shí)，也要相應(yīng)采取不同的策略。

(2)是否實(shí)際造成少繳稅款的結(jié)果要清楚

虛開(kāi)案是以實(shí)際少繳稅款數(shù)額來(lái)定刑的，也即為傳統(tǒng)刑法上的“結(jié)果犯”，實(shí)際造成少繳稅款的結(jié)果才能定罪處罰。若交易中存在居間合同、墊付資金、轉(zhuǎn)讓債權(quán)等雖然票、貨、款不一致，但并未造成少繳稅款結(jié)果，也不具有社會(huì)危害性的情形不宜認(rèn)定為虛開(kāi)。

(3)審查證據(jù)是否合法、充分是重點(diǎn)

證據(jù)問(wèn)題是辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。常見(jiàn)的問(wèn)題包括：據(jù)以定案的證據(jù)未形成完整的證據(jù)鏈條，僅憑口供證據(jù)定案，證據(jù)之間存在矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的證據(jù)未經(jīng)過(guò)證據(jù)轉(zhuǎn)換便作為刑事審判的證據(jù)等等。在我們解決稅務(wù)爭(zhēng)議的實(shí)踐中，這些問(wèn)題都曾經(jīng)作為翻案的關(guān)鍵點(diǎn)。

(4)稅法和刑法的交叉適用要仔細(xì)

由于我國(guó)刑法對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規(guī)定比較籠統(tǒng)，刑事司法過(guò)程中常常遇到障礙，不得不參照適用國(guó)家稅務(wù)總局頒布的稅收法規(guī)政策。所以，在處理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪案件的過(guò)程中，要綜合考慮目前的司法實(shí)踐，正確看待稅收法規(guī)政策的效力和作用。

四、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪刑法條文

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條【虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開(kāi)發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

綜上所述，我們可以知道按照刑法條文來(lái)說(shuō)，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是要獲刑的，情節(jié)嚴(yán)重要判處無(wú)期徒刑。另外情節(jié)輕重的判斷不能說(shuō)直接按照刑法規(guī)定，因?yàn)樾谭ǖ募s定相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較籠統(tǒng)的，需要參照國(guó)稅局頒布的稅收法規(guī)來(lái)衡量，并且綜合考慮實(shí)際情況，才能判斷獲刑情況。以上就是“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪刑法條文”的解答。