各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局:
近年來,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)銀行進(jìn)行企業(yè)所得稅征管和監(jiān)管中,反映了一些問題,經(jīng)研究,現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下:
一、銀行取得的境外所得,應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定,繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)境外所得企業(yè)所得稅的征收管理。
二、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的各級(jí)銀行機(jī)構(gòu)出資舉辦的企業(yè),包括金融法人企業(yè)和非金融企業(yè)不得與銀行合并納稅,按規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。
三、銀行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的,應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
有關(guān)部門和企業(yè)的費(fèi)用考核指標(biāo),不得作為稅收扣除和計(jì)算征稅的依據(jù)。
四、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)m?xiàng)檢查過程中,發(fā)現(xiàn)銀行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算申報(bào)應(yīng)收未收利息收入的,應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅。
五、銀行經(jīng)營國庫券的所得,即銀行在二級(jí)市場上買賣國庫券的所得,應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
六、銀行的國庫券代辦手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
七、銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。
八、銀行收回不良資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別情況分別處理:屬于收回的已核銷的呆帳貸款本息和壞帳損失,計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;屬于收回的尚未核銷的貸款本息,其超過貸款本金的部分,應(yīng)作利息收入處理。
九、銀行不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi),實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除。但單項(xiàng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)超過其已提取的折舊額50%且數(shù)額在10萬元以上的,經(jīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后分期扣除,扣除期限最長不得超過3年。
銀行辦公樓、營業(yè)廳裝修工程支出,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,按前款規(guī)定扣除。未報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的,一律作為資本性支出,不得在稅前扣除。
十、銀行租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備,屬于融資租賃的,應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,分期計(jì)提折舊。其中,對(duì)不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備,其租賃費(fèi)的扣除年限不得少于3年。以租代建(購)的固定資產(chǎn),其租金支出不得在當(dāng)期扣除,應(yīng)作為建(購)固定資產(chǎn)的成本,按規(guī)定提取折舊。
十一、銀行的工資支出,按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除;職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的相應(yīng)比例計(jì)算扣除。
匯總納稅銀行的工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中如實(shí)反映,并在企業(yè)所得稅申報(bào)表中如實(shí)申報(bào)調(diào)整的,由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除;未在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中反映和不如實(shí)申報(bào)的,監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后就地補(bǔ)稅。
十二、匯總納稅銀行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如由總行或分行統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用,須經(jīng)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或省級(jí)稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)審核確認(rèn),年終按規(guī)定的比例,統(tǒng)一計(jì)算據(jù)實(shí)扣除;未經(jīng)審核確認(rèn)的嚴(yán)格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計(jì)算據(jù)實(shí)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額,就地補(bǔ)稅。
十三、銀行收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn),經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額,若高于債權(quán)并由銀行支配的部分,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;低于債權(quán)的部分,可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。以物抵債財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)與折價(jià)金額的差額,按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定處理。
十四、本通知有關(guān)規(guī)定,除有特別規(guī)定外,均按稅收監(jiān)管層次執(zhí)行。
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