??? 根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定,現(xiàn)將借款合同貼花的有關(guān)問題規(guī)定如下:
??? 一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前,各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一,有的只簽訂合同,有的只填開借據(jù),也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的,只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花;凡只填開借據(jù)并作為合同使用的,應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅,在借據(jù)上貼花。
??? 二、關(guān)于對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期) 簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此,在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時,應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后,只要在限額內(nèi)隨借隨還,不再簽新合同的,就不另貼印花。
??? 三、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押,與貸款方簽訂的抵押借款合同,屬于資金信貸業(yè)務(wù),借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方,應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。
??? 四、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此,對融資租賃合同,可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。
??? 五、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問題。有些借款合同,借款總額中既有應(yīng)免稅的金額,也有應(yīng)納稅的金額。對這類“混合”借款合同,凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的,只就應(yīng)稅金額計(jì)稅貼花;不能劃分清楚的,應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。
??? 六、關(guān)于對借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中,貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán),銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額,借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立,各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同,借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。
??? 七、關(guān)于對基建貸款中,先簽訂分合同,后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款,先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同,在最后一年按總概算簽訂借款總合同,總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同,應(yīng)按分合同分別貼花,最后簽訂的總合同,只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。
??? 國家稅務(wù)總局
一九八八年十二月十二號
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