第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序，制定本準則。

　　第二條　本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

　　第三條　本準則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。

　　第四條　定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任。

　　實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。

　　第二章　存貨監(jiān)盤計劃

　　第五條　注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

　　第六條　在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　（一）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；

　　（二）了解與存貨相關的內(nèi)部控制；

　　（三）評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性；

　　（四）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

　　（五）考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；

　　（六）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；

　　（七）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

　　第七條　在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

　　（一）盤點的時間安排；

　　（二）存貨盤點范圍和場所的確定；

　　（三）盤點人員的分工及勝任能力；

　　（四）盤點前的會議及任務布置；

　　（五）存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；

　　（六）存貨的計量工具和計量方法；

　　（七）在產(chǎn)品完工程度的確定方法；

　　（八）存放在外單位的存貨的盤點安排；

　　（九）存貨收發(fā)截止的控制；

　　（十）盤點期間存貨移動的控制；

　　（十一）盤點表單的設計、使用與控制；

　　（十二）盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　第八條　注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。

　　第九條　如果認為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調(diào)整。

　　第十條　存貨監(jiān)盤計劃應當包括下列主要內(nèi)容：

　　（一）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；

　　（二）存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；

　　（三）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；

　　（四）檢查存貨的范圍。

　　第三章　存貨監(jiān)盤程序

　　第十一條　在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。

　　對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　第十二條　對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。

　　第十三條　注冊會計師應當觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。

　　第十四條　注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。

　　第十五條　在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

　　第十六條　如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

　　第十七條　注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

　　第十八條　注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。

　　第十九條　注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

　　第二十條　在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　（一）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；

　　（二）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　第二十一條　注冊會計師應當復核盤點結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

　　第二十二條　如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。

　　第二十三條　在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當?shù)恼{(diào)整。

　　第二十四條　如果認為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。

　　第四章　特殊情況的處理

　　第二十五條　如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：

　　（一）檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關資料；

　　（二）檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；

　　（三）向顧客或供應商函證。

　　第二十六條　如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內(nèi)部控制的有效性， 對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十七條　對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

　　第二十八條　當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　（一）查閱前任注冊會計師工作底稿；

　　（二）復核上期存貨盤點記錄及文件；

　　（三）檢查上期存貨交易記錄；

　　（四）運用毛利百分比法等進行分析。

　　第五章　存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響

　　第二十九條　注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成有關期末存貨數(shù)量和狀況的審計結(jié)論，并確定對審計報告的影響。

　　第三十條　如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第三十一條　如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　第三十二條　如果首次接受委托，按照本準則第二十八條的規(guī)定實施審計程序后，仍未能獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第六章　附　則

　　第三十三條　本準則自2007年1月1日起施行。