各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局,國務(wù)院有關(guān)部委:
根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知”(財稅[2004]156號),我們制定了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》,請布置本地區(qū)企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。
二○○四年九月二十二日
東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定
根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知”(財稅[2004]156號,以下簡稱《規(guī)定》)的規(guī)定,現(xiàn)就東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定如下:
一、會計科目
(一)實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”等專欄。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額,用藍(lán)字登記;退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額,用紅字登記。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額。
(二)實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。
二、賬務(wù)處理
(一)企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨,作相反的會計分錄。
(二)企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值(已扣除增值稅,下同),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,則按照增值稅進(jìn)項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”等科目,如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅,則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額,貸記“銀行存款”等科目,按接受捐贈固定資產(chǎn)的價值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。如果接受捐贈企業(yè)另支付其他費用,如運輸費等,還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。
(三)企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“實收資本”等科目。
(四)企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入工程物資成本的金額,借記“工程物資”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會計分錄。
企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等,如用于自行建造固定資產(chǎn),則應(yīng)按該部分存貨的成本,借記“在建工程”等科目,貸記“原材料”等科目,對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
(五)企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入在建工程成本的金額,借記“在建工程”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
(六)企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn),按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
(七)為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運輸費用,按照可以抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
(八)企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項目,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
(九)企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn))作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
(十)企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“利潤分配-應(yīng)付普通股股利”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
(十一)企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“應(yīng)付福利費”等科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
(十二)企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
(十三)企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目,或?qū)S糜诿舛愴椖亢蛯S糜诩w福利和個人消費,以及將固定資產(chǎn)供未納入《規(guī)定》適用范圍的機構(gòu)使用等,應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn),其不得抵扣的進(jìn)項稅額,應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本,并按企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
(十四)企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn),如該項固定資產(chǎn)原取得時,其增值稅進(jìn)項稅額已記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的,銷售時計算確定的增值稅銷項稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn),如該項固定資產(chǎn)原取得時,其增值稅進(jìn)項稅額未記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的,但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;銷售時計算確定的增值稅銷項稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
(十五)按照規(guī)定,將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵減未交增值稅時,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目。
(十六)期末,企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額時,應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目。但對于2004年按照稅務(wù)部門的規(guī)定采取退稅辦法的情況下,企業(yè)首先應(yīng)按規(guī)定計算商品銷售應(yīng)交納的增值稅并按照企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。待收到國家退還的2004年新增固定資產(chǎn)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目。
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