失效日期：2003-1-30

國(guó)務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　為了貫徹落實(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，做好新老制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，現(xiàn)就國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問題通知如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)資金的處理

　　企業(yè)固定基金（扣除待轉(zhuǎn)已完專項(xiàng)工程支出）、流動(dòng)基金、專用基金中的更新改造資金以及國(guó)家專項(xiàng)撥款中的挖潛更新改造撥款余額作為國(guó)家資本金。企業(yè)接受其他單位投入的資金，作為法人資本金。

　　企業(yè)工資基金和職工福利基金余額轉(zhuǎn)作流動(dòng)負(fù)債管理。

　　對(duì)職工福利基金赤字，企業(yè)按照下列順序抵補(bǔ)：職工獎(jiǎng)勵(lì)基金、大修理基金、后備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、以及從留利中提取的承包風(fēng)險(xiǎn)基金。

　　企業(yè)專用基金按照以上順序抵補(bǔ)職工福利基金赤字后，其余額可按以下情況分別處理：職工獎(jiǎng)勵(lì)基金余額轉(zhuǎn)作流動(dòng)負(fù)債管理。大修理基金結(jié)余轉(zhuǎn)作預(yù)提費(fèi)用，用于支付企業(yè)新發(fā)生的修理費(fèi)用；大修理基金赤字轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、后備基金、以及從留利中提取的承包風(fēng)險(xiǎn)基金，其結(jié)余轉(zhuǎn)作盈余公積金；其赤字沖減固定基金、流動(dòng)基金。

　　國(guó)家撥給企業(yè)的特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金作為長(zhǎng)期負(fù)債處理。國(guó)家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款余額（不包括挖潛更新改造撥款余額）以及今后對(duì)企業(yè)的各種專項(xiàng)撥款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。專項(xiàng)撥款項(xiàng)目完成后，屬于按照規(guī)定準(zhǔn)予核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖銷專項(xiàng)撥款，其余部分作為國(guó)家投資，在資本公積金中單獨(dú)反映。

　　經(jīng)國(guó)家專項(xiàng)批準(zhǔn)建立的各項(xiàng)建設(shè)基金，按原規(guī)定執(zhí)行。各項(xiàng)建設(shè)基金中，企業(yè)自收自用部分，視同國(guó)家專項(xiàng)撥款處理；主管部門集中收取的部分應(yīng)在年度決算中單獨(dú)反映，企業(yè)收到主管部門撥入的各項(xiàng)建設(shè)基金作為增加國(guó)家專項(xiàng)撥款處理。

　　企業(yè)改造成股份制或者進(jìn)行合資合營(yíng)，應(yīng)將公積金轉(zhuǎn)為資本金。

　　二、關(guān)于長(zhǎng)期負(fù)債利息和匯兌損益的處理

　　企業(yè)1993年6月30日以前的長(zhǎng)期負(fù)債，其已經(jīng)發(fā)生的利息和匯兌損益，購(gòu)建項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，購(gòu)建項(xiàng)目已經(jīng)完工的，經(jīng)過主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，尚未沖減部分轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，分期處理；以后新發(fā)生不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)按照新制度規(guī)定處理，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)過主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)，分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)1993年7月1日以后的長(zhǎng)期負(fù)債利息和匯兌損益按照新制度執(zhí)行。

　　三、關(guān)于超過三年應(yīng)收帳款的處理

　　企業(yè)超過三年確實(shí)不能收回的應(yīng)收帳款列作壞帳損失，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　企業(yè)實(shí)行新制度以前的應(yīng)收帳款，應(yīng)進(jìn)行清理分析，屬于三年以上的應(yīng)收帳款單獨(dú)反映，其中，確實(shí)不能收回的，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分期處理。

　　四、關(guān)于改變固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)等問題的處理

　　改變固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)后，原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的，其凈值部分按照低值易耗品攤銷辦法一次或分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。原低值易耗品達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，不轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，按照低值易耗品管理。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓，個(gè)別情況特殊、符合國(guó)家規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后實(shí)行無(wú)償調(diào)撥的，調(diào)出方調(diào)出固定資產(chǎn)凈損失沖減資本公積金，調(diào)入方調(diào)入固定資產(chǎn)凈收益增加資本公積金。屬于成建制無(wú)償調(diào)入調(diào)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)另行處理。

　　企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢、盤盈，在執(zhí)行新制度前按老辦法處理完畢，并調(diào)整有關(guān)資金。實(shí)行新制度后，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢、盤盈等按新制度執(zhí)行。

　　基建單位和生產(chǎn)單位按新制度規(guī)定，由企業(yè)統(tǒng)一管理和核算。目前暫難統(tǒng)一管理的，基建單位執(zhí)行修訂后的基建財(cái)務(wù)辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　新制度實(shí)施前，按照財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委、原國(guó)務(wù)院生產(chǎn)委《關(guān)于下達(dá)實(shí)行加速折舊的部分大中型骨干企業(yè)名單的通知》和機(jī)電部、財(cái)政部《關(guān)于下達(dá)“八五”期間實(shí)行特殊優(yōu)惠折舊的機(jī)械重點(diǎn)骨干企業(yè)名單的通知》，以及其他經(jīng)過國(guó)家批準(zhǔn)實(shí)行加速折舊的企業(yè)，從1993年7月1日起停止執(zhí)行原加速折舊辦法，統(tǒng)一實(shí)行新的折舊制度。

　　五、關(guān)于獎(jiǎng)金逐步計(jì)入成本、費(fèi)用的處理

　　按照國(guó)務(wù)院發(fā)布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》關(guān)于“逐步將企業(yè)職工的全部工資性收入納入成本管理”的規(guī)定，企業(yè)職工獎(jiǎng)金逐步計(jì)入成本、費(fèi)用。稅利分流企業(yè)的職工獎(jiǎng)金全部計(jì)入成本、費(fèi)用；其他企業(yè)，按照企業(yè)隸屬關(guān)系，由財(cái)政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）審批，分三年逐步計(jì)入成本、費(fèi)用。獎(jiǎng)金暫未列入成本、費(fèi)用的企業(yè)，其獎(jiǎng)金在提取盈余公積金、公益金并向投資者分配利潤(rùn)后的利潤(rùn)中提取，轉(zhuǎn)作流動(dòng)負(fù)債管理。

　　工效掛鉤企業(yè)的獎(jiǎng)金，按照有關(guān)部門審批的工效掛鉤辦法計(jì)提的獎(jiǎng)勵(lì)基金數(shù)控制；非工效掛鉤企業(yè)的獎(jiǎng)金，按照有關(guān)部門審批的工資計(jì)劃或者工資包干總額應(yīng)提的獎(jiǎng)金數(shù)控制。

　　實(shí)行工效掛鉤總掛總提辦法的企業(yè)，提取的新增效益工資列入管理費(fèi)用。

　　六、關(guān)于企業(yè)管理費(fèi)的處理

　　實(shí)行制造成本法后，企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等已經(jīng)分?jǐn)偟脑髽I(yè)管理費(fèi)轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，隨銷售隨處理。新制度實(shí)施后，產(chǎn)品成本、費(fèi)用核算按新辦法執(zhí)行。

　　七、關(guān)于新制度與承包制的銜接

　　按照國(guó)務(wù)院關(guān)于“八五”期間繼續(xù)完善承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的精神，實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的企業(yè)，其承包分配體制執(zhí)行到承包期滿，新簽訂承包合同的企業(yè)，承包期限不得超過“八五”期間。企業(yè)承包合同期滿后實(shí)行依法繳納所得稅制度。

　　企業(yè)超承包所得返回的部分納入企業(yè)稅后利潤(rùn)按照規(guī)定順序分配，經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)勵(lì)按照承包合同的規(guī)定在超承包所得中扣除，轉(zhuǎn)作應(yīng)付工資處理。

　　八、關(guān)于稅前還貸及單項(xiàng)留利的處理

　　實(shí)行稅前還貸辦法的企業(yè)，“八五”期間繼續(xù)按照原辦法執(zhí)行。歸還借款的利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積金。

　　企業(yè)單項(xiàng)留利中，留給企業(yè)的治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國(guó)外來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)留給企業(yè)的利潤(rùn)，仍按照原規(guī)定執(zhí)行，留給企業(yè)的單項(xiàng)留利以及按照國(guó)家規(guī)定減免的所得稅應(yīng)全部轉(zhuǎn)作盈余公積金。其他各地區(qū)、各部門自行制定的優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。

　　實(shí)行先稅后分辦法以后，企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn)、股利，在計(jì)算所得稅時(shí)予以調(diào)整。

　　九、關(guān)于企業(yè)房改基金等問題的處理

　　企業(yè)房改基金結(jié)余應(yīng)單獨(dú)反映。實(shí)行新制度后，企業(yè)房改有關(guān)財(cái)務(wù)處理辦法另行規(guī)定。

　　企業(yè)提取的公益金，應(yīng)小于稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金。公益金主要用于職工住宅等集體福利設(shè)施支出。

　　十、關(guān)于工效掛鉤和承包制的考核

　　工效掛鉤企業(yè)實(shí)行新制度后，工效掛鉤方案一般不作調(diào)整，影響較大的，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，給予適當(dāng)調(diào)整。

　　承包企業(yè)實(shí)行新制度后，對(duì)承包基數(shù)影響較大的，是否調(diào)整，按企業(yè)隸屬關(guān)系，由財(cái)政部和各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和財(cái)政承受能力確定。

　　企業(yè)扭虧增盈的考核以及經(jīng)濟(jì)效益的分析，應(yīng)按可比口徑計(jì)算。

　　各地區(qū)、各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一部署，切實(shí)做好新制度實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備組織工作，深入研究新老制度轉(zhuǎn)換中的問題，確保新制度的順利實(shí)施，做到平穩(wěn)過渡。執(zhí)行中有什么問題，請(qǐng)及時(shí)函告我部，以便進(jìn)一步補(bǔ)充完善。

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