根據現行銀行結算辦法和有關財務制度的規定，現對國營施工企業實行票據結算和發行債券的有關會計處理問題規定如下：

　　一、會　計　科　目

　?。ㄒ唬┰鲈O“178應收票據”、“658應付票據”兩個科目。

　　1.“應收票據”科目

　?。?）“應收票據”科目核算企業因結算工程價款、對外銷售材料、產品，提借勞務、作業等而收到的各種商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。企業收到的轉帳支票，不屬于應收票據，不在本科目核算。

　　（2）企業收到承兌的商業匯票時，按票面金額，借（增）記本科目，貸（增）記“工程結算”科目。企業收到的用以抵減應收帳款的商業匯票，借（增）記本科目，貸（減）記“應收工程款”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借（增）記“結算戶存款”科目，貸（減）記本科目。如果到期的商業承兌匯票因承兌人無力支付而被銀行退回時，應借（增）記“應收工程款”等科目，貸（減）記本科目。

　?。?）企業將未到期的票據向銀行貼現，按扣除貼現息以后的凈額，借（增）記“結算戶存款”科目，按凈額小于商業匯票票面金額的差額，借（增）記“管理費用”科目，按商業匯票票面金額，貸（減）記本科目。

　　貼現的商業承兌匯票到期，如果因承兌人的銀行存款不足支付，申請貼現企業收到銀行退回的商業承兌匯票和支款通知時，借（增）記“應收工程款”等科目，貸（減）記“銀行存款”科目。

　　（4）企業應設置“應收票據登記簿”，逐筆記錄每一應收票據的種類、號數、出票期、票面金額、付款人、承兌人的名稱，到期日和利率、貼現日期、貼現率和貼現金額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期結清票款后，應在“應收票據登記簿”內逐筆注銷。

　　2.“應付票據”科目

　?。?）“應付票據”科目核算企業購買材料物資等，對外開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　?。?）企業購買材料物資等開出、承兌的商業匯票，借（增）記“材料采購”等科目，貸（增）記本科目。企業開出、承兌用以抵付應付購貨款的商業匯票，借（減）記“應付購貨款”科目，貸（增）記本科目。支付的銀行承兌匯票手續費，借（增）記“管理費用”科目，貸（減）記“結算戶存款”科目。收到銀行支付到期票據的付款通知，借（減）記本科目，貸（減）記“結算戶存款”科目。

　?。?）企業應設置“應付票據備查登記簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。

　?。ǘ┰鲈O“941應付債券”科目。

　　1.“應付債券”科目核算企業按規定發行的債券本金和應付的利息。

　　2.企業為進行固定資產投資，經批準發行債券所收到的款項，借（增）記“專項存款”科目，貸（增）記本科目。

　　應付債券的利息，按照規定的資金來源分別核算：

　　應用企業專用基金支付的利息，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記本科目。

　　應由債券籌資建設項目新增利潤支付的利息，借（增）記“專項工程支出”科目，貸（增）記本科目。

　　3.企業為補充流動資金發行債券所收到的款項，借（增）記“結算戶存款”科目，貸（增）記本科目。

　　應付的債券利息，按規定應計入企業管理費的，借（增）記“管理費用”科目，貸（增）記本科目。

　　企業為補充流動資金不足，發行內部債券應支付的利息，相當于同期流動資金借款利息的部分，按規定列入施工生產成本，借（增）記“管理費用”科目，貸（增）記本科目；超過流動資金借款利息部分，按規定應從企業留利中解決，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記本科目。

　　4.支付委托銀行或其他金融機構發行債券的手續費及債券印制費，應區別債券所籌資金的用途，借（增）記“專項工程支出”或“管理費用”科目，貸（減）記“專項存款”或“結算戶存款”科目。手續費和印制費不記入固定資產價值。

　　5.債券到期歸還本息時，應區別不同情況處理：

　　屬于用企業專用基金歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“專項存款”科目。

　　屬于按國家規定，經批準用發行債券資金籌建的項目投產后新增利潤歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“結算戶存款”科目；同時，借（增）記“利潤分配——歸還專用借款的利潤”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目。

　　企業發行內部債券，經批準用于固定資產投資的，債券到期，只能用企業自有資金歸還本息，借（減）記本科目，貸（減）記“專項存款”科目。

　　屬于用流動資金歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“結算戶存款”科目。

　　6.企業核銷委托發行債券的手續費及印刷費等，屬于用新增　利潤核銷的，借（增）記“利潤分配——歸還專用借款的利潤”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目；屬于用專用基金核銷的，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目。

　　本科目應按債券種類設置明細科目。

　　本科目月末貸（增）方余額反映企業尚未償還的債券本息數。

　　二、會　計　報　表

　　資金平衡表（會施01表）

　?。ㄒ唬┰凇敖Y算戶存款”項目（44行）后，增設“應收票據”項目（44－1行），反映企業收到尚未到期收回的商業承兌匯票和銀行承兌匯票的款項。

　?。ǘ┰凇皯顿徹浛睢表椖浚?1行）后，增設“應付票據”項目（82行），反映企業開出、承兌的尚未到期付款的商業承兌匯票和銀行承兌匯票的款項。

　　（三）在“專用借款”項目（94行）后，增設“應付借券”項目（95行），反映企業按規定發行的尚未償還的各種債券的本息的數額。