（1995年7月7日　電審計［1995］409號） 　　為加強對企業(yè)經(jīng)營活動的審計監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為，現(xiàn)將《電力企業(yè)經(jīng)濟合同審計試行辦法》、《電力企業(yè)年度財務決算報告審計簽證試行辦法》、《電力企業(yè)經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、經(jīng)營成果審計試行辦法》發(fā)給你們，請依照執(zhí)行，并將執(zhí)行中的情況、問題和建議及時向部反映。 　　附件：1.電力企業(yè)經(jīng)濟合同審計試行辦法 　　　　　2.電力企業(yè)年度財務決算報告審計簽證試行辦法 　　　　　3.電力企業(yè)經(jīng)營收入，經(jīng)營支出、經(jīng)營成果審計試行辦法 ?附件1：　　　　電力企業(yè)經(jīng)濟合同審計試行辦法 ?　　　　　　　　　　　第一章　總則 　?第一條　為了促進電力行業(yè)內(nèi)部審計工作，強化經(jīng)濟合同的審計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保護企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》和《中華人民共和國審計法》等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 　?第二條　本辦法所稱的經(jīng)濟合同是指電力行業(yè)各單位及其所屬經(jīng)濟實體，在經(jīng)濟活動中簽訂的各類經(jīng)濟合同。 　?第三條　本辦法所稱的經(jīng)濟合同審計是指電力行業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，對本單位所簽經(jīng)濟合同的內(nèi)容、條款、簽訂程序及其履行過程進行的審計監(jiān)督。上級審計機構(gòu)負責所屬單位經(jīng)濟合同審計工作的檢查、監(jiān)督。必要時上級審計機構(gòu)可直接對下屬單位的經(jīng)濟合同進行審計。 　?第四條　經(jīng)濟合同審計屬常規(guī)審計，應堅持簽約前審計為主的原則。 　?第五條　經(jīng)濟合同審計應堅持依法審計，實事求是，客觀公正。 　?第六條　本辦法適用于電力行業(yè)各單位及所屬經(jīng)濟實體。 ?　　　　　　　　第二章　經(jīng)濟合同審計的基本內(nèi)容 　?第七條　對經(jīng)濟合同合法性的審查： 　　１.主體是否合法。審查當事人是否具有簽訂、履行該合同的權(quán)利能力和行為能力。審查代理人是否有有效的委托證明，委托事項、權(quán)限、期限是否與所簽合同的內(nèi)容相一致。 　　２.內(nèi)容是否合法。合同的內(nèi)容應符合國家的政策、法律、法規(guī)和計劃要求；當事人意思表示要真實一致；防止采用欺詐、脅迫、乘人之危等手段訂立合同；權(quán)利、義務是否對等，是否等價有償。 　　３.形式是否合法。所簽經(jīng)濟合同除即時清結(jié)者外，應采用書面形式。合同格式應采用國家工商局頒發(fā)的統(tǒng)一格式文本。 　　４.程序是否合法。訂約程序應符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。 　?第八條　對經(jīng)濟合同條款完整性的審查： 　　１.合同標的是否明確，有無國家限制流通或禁止交易的物品； 　　２.合同標的數(shù)量是否準確，質(zhì)量標準是否明確具體； 　　３.合同價款或酬金是否準確具體、合規(guī)合法； 　　４.合同的履行期限、地點、方式是否可行，是否準確； 　　５.違約責任條款是否符合法律規(guī)定，明確具體； 　　６.根據(jù)法律規(guī)定或按經(jīng)濟合同性質(zhì)要求必須具備的條款是否在合同中明示及該條款的合理有效性。 　?第九條　審查合同的嚴密性： 　　審查合同的文字表述是否準確嚴密；當事人雙方的權(quán)利、義務是否明確具體；是否按規(guī)定履行了審批、簽證、公證等手續(xù)。 　?第十條　審查合同履行的可行性： 　　１.審查合同的效益程度； 　　２.審查當事人的資信能力是否真實，是否具備履約能力； 　　３.是否確定了切實可行的擔保方式，擔保人是否具有合法資格。 　?第十一條　審查合同履行的完整性： 　　１.聯(lián)營、投資合同及較大的購銷合同在合同簽訂后，應隨合同時效區(qū)間審查合同是否履行或完全履行； 　　２.對不履行或沒有完全履行的合同審計違約責任是否按約定方式承擔。 ?　　　　　　　　第三章　常用經(jīng)濟合同審計要點 　?第十二條　購銷合同審計要點： 　　１.產(chǎn)品名稱應署全名，注明商標與標號、生產(chǎn)廠家、產(chǎn)品型號、規(guī)格、等級、花色及包裝標準等； 　　２.產(chǎn)品技術(shù)標準，有國家強制性標準或行業(yè)強制性標準的，不得低于國家強制性標準或者行業(yè)強制性標準；沒有國家強制性標準，也沒有行業(yè)強制性標準，由雙方協(xié)商簽訂，在條款中應寫明執(zhí)行何種標準，標準的編號、代號。需方有特殊要求的，按合同中商定的技術(shù)條件執(zhí)行；實行抽樣檢驗質(zhì)量的產(chǎn)品，經(jīng)濟合同中應規(guī)定抽樣標準、方法、比例等；經(jīng)安裝運行才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)在質(zhì)量缺陷的產(chǎn)品，合同中應具體約定提出質(zhì)量異議條件和時間。 　　３.產(chǎn)品數(shù)量，按法定計量標準執(zhí)行。對交貨數(shù)量的正負尾差、合理磅差、運輸損耗，應按有關(guān)要求明確規(guī)定； 　　４.產(chǎn)品的交貨單位、交貨方法、運輸方式、到貨地點、接貨單位或提貨單位、交貨期限，在經(jīng)濟合同中應予以明確； 　　５.驗收方法，可采用數(shù)量清點和質(zhì)量檢驗的方式； 　　６.產(chǎn)品價格，由物價部門管理的從其規(guī)定，其他的雙方按市場價協(xié)商訂貨； 　　７.結(jié)算方式，按銀行結(jié)算辦法簽約； 　　８.違約責任，應明確當事人雙方或一方有違約行為時，責任承擔的方式和標準。 　?第十三條　建筑安裝工程合同審計要點： 　　１.建筑安裝工程的初步設(shè)計和總概算是否已由主管部門批準； 　　２.建筑安裝工程所需的投資和物資是否落實；按規(guī)定應納入國家計劃的，是否已列入國家計劃； 　　３.建筑安裝合同主要條款應具備： 　　工程名稱和地點、工程范圍和內(nèi)容、承包方式、建設(shè)工期、開竣工日期，工程質(zhì)量、保修期及保修條件、工程造價、工程價款的支付、結(jié)算及竣工驗收辦法，設(shè)計文件及概、預算和技術(shù)資料提供日期，設(shè)備、材料的供應和進場期限，雙方相互協(xié)作事項，違約責任、獎勵辦法、爭議的解決方式等； 　　４.在審查建筑安裝工程的合同時，經(jīng)辦部門應提供施工方的資質(zhì)證書、工程預算編制依據(jù)、定額、取費標準、施工單位近期完成相應工程質(zhì)量狀況的證明； 　　５.承包外單位工程的合同、應向?qū)徲嫴块T提交發(fā)包方的資信材料，開工許可文件等。審查承包方的施工組織措施。 　?第十四條　加工承攬合同的審計要點： 　　１.合同標的的技術(shù)要求，型號規(guī)格是否明確； 　　２.支付的酬金或價款是否合理、合法； 　　３.使用的技術(shù)資料，涉及技術(shù)決竅的，是否有保密措施； 　　４.定作方現(xiàn)有的工藝水平和生產(chǎn)能力能否自己完成； 　　５.承攬方的設(shè)備、技術(shù)、勞動力是否能滿足合同條款的具體要求。 　?第十五條　聯(lián)營合同的審計要點： 　　１.聯(lián)營合同的簽訂是否有書面的可行性研究分析報告； 　　２.投資是否公平合理，符合國家政策； 　　３.盈利分配和虧損負擔是否具體明確； 　　４.聯(lián)營組織形式和應履行的義務是否確定詳實； 　　５.違約責任及爭議的解決方式是否明確可行。 　?第十六條　財產(chǎn)租賃合同的審計要點： 　　１.租賃標的名稱、數(shù)量、質(zhì)量和用途是否寫清； 　　２.租賃期限是否注明； 　　３.租金和交納租金的期限是否明確； 　　４.租賃財產(chǎn)的維修、保養(yǎng)責任是否寫清楚。 　?第十七條　供用電合同的審計要點： 　　１.供用電合同應明確規(guī)定電力、電量、用電時間和違約責任等條款，是否有不可抗力等免責條款； 　　２.供電合同的簽訂是否符合國家政策； 　　３.供用電合同的期限； 　　４.用電方是否提供了擔保措施； 　　５.電價及電費條款。 　?第十八條　涉外經(jīng)濟合同的審計要點： 　　１.涉外經(jīng)濟合同是否有與中國法律相抵觸的條款，所運用的國際慣例和公約我國是否已經(jīng)加入； 　　２.合同標的是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和投資導向； 　　３.合同中涉及的注入資金、回報率及風險承擔是否遵循了平等、合理的原則； 　　４.融資成本的運用是否符合國際慣例； 　　５.外方報價是否合理； 　　６.采用的保險條款是否范圍適當、可靠； 　　７.選擇的仲裁地點和方式是否符合國際慣例； 　　８.外方的資信能力是否得到真實可靠的審查。 ?　　　　　　　　第四章　經(jīng)濟合同審計的基本程序 　?第十九條　經(jīng)濟合同審計屬常規(guī)審計，不下達審計通知書，審計完結(jié)直接簽署意見，不出具審計報告。經(jīng)濟合同審計根據(jù)需要和可能在簽約前，履行中和履約后進行。 　?第二十條　下列合同必須在簽約前進行審計： 　　１.數(shù)額較大的購銷合同； 　　２.電廠燃煤（油）采購合同； 　　３.建筑安裝工程合同； 　　４.聯(lián)營合同； 　　５.涉外經(jīng)濟合同； 　　６.其它重大經(jīng)濟合同。 　?第二十一條　合同簽訂前經(jīng)辦部門應將與合同有關(guān)的準備材料和審簽申請表送交審計部門；對重要的經(jīng)濟合同在簽約前經(jīng)辦部門應通知審計機構(gòu)有關(guān)人員參加談判。 　　經(jīng)辦部門送審計部門資料應包括： 　　１.數(shù)額較大的購銷合同，提供市場調(diào)研報告和兩個以上供方單位的報價單。 　　２.電廠燃煤采購合同，提供煤質(zhì)化驗單，同類煤炭價格資料，運輸辦法及運費承擔方式等資料。 　　３.建筑安裝承發(fā)包合同，提供施工（或監(jiān)理）方的資質(zhì)證書；工程概（預）算編制依據(jù)，定額取費標準；施工單位（或監(jiān)理單位）近期完成相應工程質(zhì)量狀況證明，以及承包方的施工組織措施等。采取招標議標方式確定承包單位的，應通知審計部門派人參加招標、議標工作。 　　承包外單位的工程合同，應提交審查發(fā)包方的資信材料，批準開工文件及開工許可證等。 　　４.聯(lián)營合同應提供可行性研究報告，通過專門咨詢機構(gòu)咨詢材料；以貨幣資金以外的其它資產(chǎn)投資的，應提供資產(chǎn)評估資料。 　　５.涉及經(jīng)濟合同應提供有關(guān)部門批準的文件、報價、保險、仲裁及采用的國際慣例等有關(guān)資料。 　?第二十二條　審計部門應于合同草本送達審計后十五日內(nèi)提出書面審計意見。 　?第二十三條　經(jīng)辦部門應根據(jù)審計意見對合同進行修改補充，財務部門據(jù)此辦理結(jié)算手續(xù)。 　?第二十四條　經(jīng)審計后簽訂的合同，審計機構(gòu)應重點對跨年度的有效周期長的合同進行履行中或履約后全過程的監(jiān)督。 　?第二十五條　對未經(jīng)事前審計的合同，審計機構(gòu)認為必要時可在履行中、履約后進行審計，審計意見報主管領(lǐng)導、上級業(yè)務主管部門，通知經(jīng)辦部門。 　?第二十六條　經(jīng)濟合同審計應編寫工作底稿，遇有重大問題應出具審計報告；按規(guī)定整理審計檔案。 ?　　　　　　　　　第五章　經(jīng)濟合同的審計方法 　?第二十七條　審計人員應依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策，對已占有或掌握的合同資料、信息進行逐項檢查、核對、復算；認真分析，找出問題，提出修改意見或提出注意的問題和事項。 　?第二十八條　重大經(jīng)濟合同運用簽約前就地審計方法，審計人員參加談判，搜集資料，取證查詢，審核分析，對合同草本內(nèi)容、條款提出修改意見；一般經(jīng)濟合同以送達審計為主，必要時采用就地審計，可運用審閱、函證、比較、分析等方法，審計中應注意合同的時效性。 　?第二十九條　審計人員應該采用靈活多樣的審計方法，根據(jù)不同種類經(jīng)濟合同的審計特點，有條件的可將要點標準化，利用計算機進行輔助性審計。 　?第三十條　發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟合同管理部門利用簽訂合同之便，進行違法違紀活動時，應以實事求是的態(tài)度，客觀公正地進行實際查閱，現(xiàn)場觀察，詢問分析等，可以采用抄錄、復印、照相等方法取得審計證據(jù)，提出處理意見。 　?第三十一條　重大經(jīng)濟合同審計意見遇有爭議時，由審計部門牽頭，組織有關(guān)專家進行研討，做出正確評價。 ?第六章　職權(quán)與責任 　?第三十二條　凡違反本辦法，經(jīng)審計部門提出，合同管理部門不得簽章。財務部門不予付款。 　?第三十三條　經(jīng)濟合同一經(jīng)成立，即具有法律效力，審計部門要積極協(xié)助合同承辦部門建立經(jīng)濟合同履行情況檢查考核制度，解決經(jīng)濟合同履行中出現(xiàn)的各類問題。 　?第三十四條　應送交審計部門審簽的合同，未送交審計部門審查或未按審計意見執(zhí)行給本單位造成損失的，按經(jīng)濟損失大小，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行處罰。 　?第三十五條　經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)利用經(jīng)濟合同進行違法活動的，給予黨紀、政紀處分，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 　?第三十六條　審計工作人員濫用職權(quán)，弄虛作假，徇私舞弊，玩忽職守，泄漏國家機密，給國家或企業(yè)造成較大損失的；企業(yè)領(lǐng)導和上級審計機關(guān)可根據(jù)情節(jié)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定給予處分；審計工作人員挽回較大的經(jīng)濟損失或?qū)徍灲?jīng)濟合同做出重大貢獻的應給予獎勵。 ?　　　　　　　　　　　　第七章　附則 　?第三十七條　部屬事業(yè)單位可參照執(zhí)行。 　?第三十八條　各單位可依據(jù)本辦法制訂實施細則。 　?第三十九條　本辦法自發(fā)布之日起施行。 ?附件2：　　　電力企業(yè)年度財務決算報告審計簽證試行辦法 第一章　總則 　　第一條　為保證企業(yè)年度財務決算報告所反映的資產(chǎn)、負債、損益的合規(guī)性、真實性、正確性和公允性，維護國家、企業(yè)的合法權(quán)益，依照《中華人民共和國審計法》第一章第二條、第三章第二十條和電力部《關(guān)于加強審計工作的若干意見》，制定本辦法。 　　第二條　企業(yè)年度決算報告，必須經(jīng)單位內(nèi)部審計部門審簽，未經(jīng)審計部門審簽的，上級財務部門不予受理。單位無內(nèi)審機構(gòu)的或不能承擔決算審簽任務的，應委托審計事務所或會計事務所審簽。 　　第三條　審計部門和審計人員辦理年度財務決算報告簽證，必須堅持依法審計，客觀公正，實事求是的原則。審計人員依法履行職責受法律保護。 　　第四條　本辦法的內(nèi)容僅適用年度財務決算報告及重要項目收支決算的審計簽證。日常財務收支審計，仍按原規(guī)定進行。 　　第五條　本財務決算報告審簽辦法也適用于部要求的對重要項目收支決算實行審計簽證的規(guī)定。其重要項目收支決算，是指實行集資貸款的基本建設(shè)、自籌基建、上級專項撥款或貸款的技措、更改等按國家或上級規(guī)定需要單獨編報收支決算的項目，其審計簽證參照本辦法辦理。 　　第六條　本辦法的基本程序和方法也適用于基建施工企業(yè)的年度財務決算報告的審計簽證。 第二章　審計依據(jù) 　　第七條　財務決算報告審計簽證，應主要依據(jù)以下政策、法規(guī)、制度進行。 　　１.財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》、《財務通則》、《工業(yè)企業(yè)會計制度》以及年度企業(yè)財務決算有關(guān)問題的規(guī)定等。 　　２.電力部頒發(fā)的《電力工業(yè)企業(yè)會計核算實施意見》、《電力工業(yè)企業(yè)成本核算實施意見》及年度財務決算有關(guān)問題的補充規(guī)定、電熱價政策文件等。 　　３.財政部、電力部等有關(guān)部門頒發(fā)的其它政策、規(guī)定。 第三章　審計組織、職責和范圍 　　第八條　基層企業(yè)審計部門（含專職審計員）負責對本單位的年度決算報告進行報送前審簽。 　　省（區(qū)）電力局審計處負責對匯總決算報告進行報送前審簽。 　　網(wǎng)局審計局對匯總決算報告進行報送前審簽。 　　第九條　年終財務決算審計簽證，必須建立在日常財務收支、月、季財務報表和專項審計的基礎(chǔ)上。 　　第十條　在財務決算期間，審計部門要把審簽工作列入議事日程，與財務編報工作同步進行。 　　第十一條　各級審計部門對財務決算報告審簽中的問題，負責提出糾正處理的意見。 　　第十二條　網(wǎng)、省局等審計部門對匯總財務決算報告審計簽證結(jié)束后，應依據(jù)審計中的情況和問題，有重點的組織對所屬單位決算的延伸審計。延伸面不低于２０％。 第四章　審計方法、內(nèi)容和要點 　　第十三條　審計方法： 　　１.采用核對法、復核法等審計技術(shù)方法，驗證財務報表各項目的數(shù)據(jù)與總帳、明細帳的有關(guān)數(shù)據(jù)的一致性，以及報表有關(guān)項目之間的勾稽關(guān)系的正確性。 　　２.采用復核、抽查、盤點等方法，驗證表內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性。 　　３.采用審閱、分析、判斷等方法，分析表內(nèi)各數(shù)據(jù)增減變動、相互之間關(guān)系、內(nèi)在結(jié)構(gòu)的合理性。 　　４.做好審計記錄，編制審計工作底稿。 　　第十四條　報表完整性審查： 　　１.檢查報表種類和手續(xù)是否齊全，格式是否符合標準，編報說明書內(nèi)容是否完整，說明的問題是否清楚，引用的文件依據(jù)是否準確。 　　２.填列的數(shù)據(jù)、有關(guān)經(jīng)濟指標是否完整，有無漏項或隱匿不填。 　　３.合計數(shù)、總計數(shù)是否正確，表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系是否準確。 　　４.匯總報表的隸屬單位和所附匯編單位的報表是否齊全、重要數(shù)據(jù)的匯總是否正確。 　　５.報送時間是否及時。 　　第十五條　報表內(nèi)容審查： 　　１.核對各項數(shù)據(jù)與總帳、明細帳期末數(shù)是否相符。其中應根據(jù)兩個或兩個以上科目余額分析填列的數(shù)據(jù)是否正確；表內(nèi)需經(jīng)計算填列的數(shù)據(jù)是否正確無誤。 　　２.檢查生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)與相關(guān)部門統(tǒng)計報表是否一致。 　　３.有關(guān)年初數(shù)與上年決算數(shù)是否互相銜接，調(diào)整數(shù)是否有根據(jù)。 　　４.采用的會計方法是否一致，如有變動，是否在說明書中予以說明。 　　５.檢查、分析表內(nèi)各項目結(jié)構(gòu)比例是否合理，有無比例失衡現(xiàn)象；各項目在不同會計期間的增減變動是否正常合理，有無變動異常的情況。 　　６.審核有關(guān)財務指標，如銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率（或速動比率）、應收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率等計算是否正確，并以此分析評價企業(yè)財務狀況，經(jīng)營業(yè)績，是否存在管理不嚴，效果不佳等情況。 　　第十六條　對下列數(shù)據(jù)作重點審計： 　　１.檢查表列資產(chǎn)、存貨（重點：燃料、原材料）是否真實，帳卡物是否一致（可采取抽查方法）。 　　２.新增資產(chǎn)是否全部入帳，減少的資產(chǎn)是否按權(quán)限經(jīng)過批準。 　　３.檢查核對銀行存款和庫存現(xiàn)金與帳表是否一致，所做的銀行存款調(diào)節(jié)表是否真實。 　　４.待攤費用、遞延資產(chǎn)反映的會計內(nèi)容和核算是否真實和符合制度規(guī)定。 　　５.預提費用是否真實，年末保留余額的原因是否正當合理。 　　６.應收應付帳款有無非正常情況，有無虛列調(diào)節(jié)利潤的情況。 　　７.壞帳損失核銷，是否按權(quán)限經(jīng)過批準；陳欠電費核銷，是否有欠費清冊，并經(jīng)上報批準。 　　８.在建工程列報投資是否按國家下達的計劃執(zhí)行，是否真實。 　　９.實收資本發(fā)生的原因，資本公積、盈余公積是否真實。資本公積轉(zhuǎn)作實收資本，是否經(jīng)上級批準。 　　１０.材料成本差異計算分攤是否正確。 　　１１.待處理財產(chǎn)損失列帳、核算是否合規(guī)。 　　１２.成本計算、分配方法是否合規(guī)、正確。 　　１３.成本項目費用構(gòu)成與同期比較，有無異常現(xiàn)象，其形成原因是否合理。 　　１４.勞保統(tǒng)籌、應付福利費、待業(yè)保險計提是否正確。 　　１５.應在成本和工資總額中提存的住房公積金，是否符合規(guī)定的比率。 　　１６.電熱價格規(guī)定是否得到嚴格執(zhí)行，銷售收入是否全部入帳，隨電費加收的各項基金、資金是否并入銷售收入核算，并計交增值稅。 　　１７.管理費用、財務費用、營業(yè)外收支是否符合制度規(guī)定，有無不實情況。 　　１８.掛鉤工資清算是否正確。工資總額是否在核定的基數(shù)和工效掛鉤方案內(nèi)，與勞資部門下達的指標是否一致。 　　１９.被審計與財稅檢查應作處理的問題是否在決算期內(nèi)作了處理。 　　２０.應計交的稅費計算是否正確；應抵扣的進項稅是否全部作了抵扣。 　　２１.利潤計算是否真實；對外投資收益是否按規(guī)定處理。 第五章　審計處理 　　第十七條　審計部門應堅持依法審計，實事求是的原則，做到寬嚴適度，正確掌握政策界限。對審計出的問題，要及時通知財務部門，并認真聽取意見，經(jīng)反復核實后，做出處理決定。 　　第十八條　對審計中有爭議的問題，要實事求是地聽取意見，核清事實，報主管領(lǐng)導進行協(xié)調(diào)；個別意見分歧較大的或難以確定的，應及時向上級財務、審計部門反映。 　　第十九條　經(jīng)審計作出處理決定的問題，應在報表報出前執(zhí)行，并糾正處理完畢。 　　第二十條　審計部門在審計簽證結(jié)束后，應寫出審計報告，附上財務部門對審計簽證的意見。審計報告應包括以下內(nèi)容： 　　１.準備工作及審計簽證工作簡況。 　　２.所報資產(chǎn)、負債、損益、所有者權(quán)益是否真實。 　　３.主要財務指標完成情況和基本評價。 　　４.審計糾正處理的主要問題。 　　５.本次審簽中有哪些問題界限不明確，需經(jīng)研究。財務部門對已處理問題的意見。 　　６.有哪些問題還未解決，要留作下一步進行重點審計或?qū)徲嬚{(diào)查的。 　　７.意見和建議。 　　第二十一條　上級財務部門和審計部門接到所屬企業(yè)的財務決算簽證報告后，要進行認真的審查，對提出的問題，要進行研究。凡屬正確的意見，應指令基層對決算作出修改；凡尚需進一步查證的，應要求限期完成，專案上報處理。 第六章　協(xié)作配合 　　第二十二條　為保證財務決算報告的質(zhì)量和審簽工作的順利進行，凡與財務決算編報有關(guān)文件、規(guī)定、資料及上級下發(fā)的年度財務決算編制規(guī)定，應送審計部門一份。 　　本單位的年終決算會議及有關(guān)決算編制的研究、財產(chǎn)物資清查盤點、帳項清理、檢查等工作，應有審計部門參加或參與。 　　財務部門應按規(guī)定向?qū)徲嫴块T提供帳簿、憑證、報表資料等。 　　第二十三條　審計與財務部門要密切配合，對送達的決算報告應抓緊組織審計，應審不審，借故拖延，影響決算上報時間，或玩忽職守，弄虛作假，敷衍簽證的，經(jīng)查實后應追究責任。 第七章　附則 　　第二十四條　本辦法自發(fā)布之日起施行。 附件3：　　 電力企業(yè)經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、經(jīng)營成果審計試行辦法 第一章　總則 　　第一條　為了加強國有電力企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、經(jīng)營成果的審計監(jiān)督，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，依據(jù)《中華人民共和國審計法》，制定本辦法。 　　第二條　各電力集團、省（區(qū)、市）電力公司及其所屬的企業(yè)以產(chǎn)品銷售為主的所有經(jīng)營性收入，以產(chǎn)品生產(chǎn)、加工制造和營銷業(yè)務為主的各項經(jīng)營性支出，核算財務成果的全部經(jīng)營業(yè)務應當接受審計監(jiān)督。 　　第三條　實行審計責任制，電力集團、省（區(qū)、市）電力公司、基層生產(chǎn)企業(yè)的各級審計機構(gòu)對本級審計范圍內(nèi)的審計事項負責。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，上級審計主管部門可以授權(quán)下級審計機構(gòu)對指定的被審計單位進行重點審計，也可以對所屬企業(yè)直接進行審計。 　　第四條　實施審計的依據(jù)是國家頒布的《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》及有關(guān)的財政法規(guī)；電力行業(yè)的行政法規(guī)和財會制度；企業(yè)適用的省級政府和實行計劃單列的電力集團制定的有關(guān)財稅物價政策以及會計核算辦法等。 　　第五條　本辦法規(guī)定的審計事項，是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務真實性、合法性、效益性進行的內(nèi)部審計監(jiān)督，應遵循的執(zhí)法原則是： 　　（一）政策性原則。以國家頒布的財經(jīng)法規(guī)、電力行業(yè)的財務會計制度和核算辦法為審計依據(jù)，按政策進行審查和評價。 　　（二）客觀性的原則。在審計過程中，要聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際，充分考慮企業(yè)經(jīng)濟活動與市場經(jīng)濟環(huán)境之間的經(jīng)濟關(guān)系，做到具體情況具體分析，實事求是的處理問題。 　　（三）建設(shè)性原則。通過審計監(jiān)督，督促企業(yè)增強遵紀守法意識，提高管理水平，既糾正問題，又促進管理。 　　第六條　執(zhí)行本辦法應遵循的審計操作規(guī)則是： 　　（一）按審計程序辦事。 　　１.審計機構(gòu)根據(jù)批準的審計項目計劃組成審計組，在實施審計前通知被審計單位。 　　被審計單位根據(jù)審計通知書，做好與審計事項有關(guān)的文件、資料、會計憑證、會計帳簿、會計報表、業(yè)務核算統(tǒng)計材料的準備，并提供必要的工作條件。 　　２.審計人員根據(jù)審查會計資料，查閱有關(guān)文件、資料，對認為有關(guān)的審計事項作出審計工作記錄。 　　根據(jù)審計工作記錄，對問題的定性要通過審計組集體研究討論，提出意見，報派出審計組的審計機構(gòu)負責人確定。在此基礎(chǔ)上提出審計報告，并征求被審計單位的意見。 　　３.企業(yè)主管領(lǐng)導審定審計報告。審計機構(gòu)對審計事項作出評價，出具審計意見書。對違紀違規(guī)問題需要糾正處理，或視情節(jié)需給予收繳處罰的，作出審計決定。經(jīng)批準的審計意見書和審計決定，被審計單位必須執(zhí)行。 　　４.被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內(nèi)部審計機構(gòu)的單位負責人提出申訴，在申訴處理之前審計決定照常執(zhí)行。 　　（二）在實施審計期間，視需要對財會部門核算崗位之間會計業(yè)務處理程序，營業(yè)、銷售等有關(guān)業(yè)務與財會部門核算工作銜接、傳遞進行調(diào)查了解。采用的方法主要有查詢法、核對法、分析法。 　　（三）根據(jù)審計的需要，對與問題定性有關(guān)的審計事項，應當通過對有關(guān)部門、有關(guān)人員進行調(diào)查并取得有關(guān)證明材料作為定性的依據(jù)之一，做到數(shù)出有據(jù)，定性準確。 　　第七條　審計機構(gòu)和審計人員依照本辦法規(guī)定的審計事項實施審計，視需要可實行延伸審計。進行延伸審計應由被審計單位出面協(xié)調(diào)并給予配合。 　　第八條　本辦法適用于部屬全國電力生產(chǎn)企業(yè)。 第二章　經(jīng)營收入的審計 第一節(jié)　電力銷售收入的審計 　　第九條　審計的主要內(nèi)容： 　　（一）按照權(quán)責發(fā)生制的原則對電力銷售實現(xiàn)的確認； 　　（二）對已實現(xiàn)的電力銷售收入的總分類核算和明細分類核算； 　　（三）銷售電量的計量與發(fā)售； 　　（四）售電電價的執(zhí)行； 　　（五）電費收入的定期匯交。 　　第十條　審計的步驟與方法： 　　（一）電力銷售明細分類核算的審計。 　　１.銷售業(yè)務（營業(yè)）的審計： 　　（１）審查抄表卡片的原始記錄以及倍率計算、線變損失計算、燈動比計算。 　　（２）審查電費明細卡登記的電量、動力設(shè)備容量，重點是應收電度電費、基本電費、功率因數(shù)調(diào)整電費的計算。 　　（３）審查發(fā)售表、收費日志登記內(nèi)容，重點是實際發(fā)售的電量和實收電費。 　　（４）審查銀行存款（電費專戶）日記帳，重點是電費收繳的及時、準確入帳，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用問題。 　　（５）審查電費分類明細帳以及各種電費報表，重點是應收、實收、欠收電費的營業(yè)核算，電費劃交與財務部門據(jù)以進行財務處理的依據(jù)。 　　２.核算業(yè)務（財務）的審計： 　　（１）審查電力銷售收入明細帳登記入帳的銷售收入，重點與營業(yè)部門編制的應收電費報表進行核對。 　　（２）審查銀行存款日記款，重點與營業(yè)部門劃交電費通知單進行核對。 　　（３）對于營業(yè)普查中屬于應補收或應退還的當年電費按規(guī)定作增減電力銷售收入的財務處理進行審計。 　　（二）電力銷售總分類核算的審計。 　　１.會計核算的合規(guī)性： 　　（１）帳簿設(shè)置與會計科目運用的正確、完整。 　　（２）會計報表的編制與帳簿的核對。 　　（３）會計憑證借、貸方分別反映的電力銷售核算與科目對應關(guān)系。 　　２.帳務處理的真實性： 　　（１）審查“產(chǎn)品銷售收入——電力”帳戶核算的電費收入、電費匯交、結(jié)轉(zhuǎn)銷售利潤的及時、準確、真實。 　　（２）審查“其他應付款”帳戶核算的企業(yè)代收電力建設(shè)基金、三峽建設(shè)基金、城市公用事業(yè)費附加，以及組織議價燃料發(fā)電收取的燃料附加費或燃料差價的正確、合規(guī)。 　　（３）審查會計憑證的編制，重點是電力銷售收入的應收、實收電費的帳務處理。 第二節(jié)　熱力銷售收入的審計 　　第十一條　審計的主要內(nèi)容： 　　（一）確認熱力銷售實現(xiàn)的準確、真實； 　　（二）銷售業(yè)務和會計核算的正確、合規(guī)； 　　（三）銷售熱量的計算與熱費發(fā)售； 　　（四）熱力銷售價格的執(zhí)行； 　　（五）熱費收入的計繳與結(jié)轉(zhuǎn)。 　　第十二條　審計的步驟與方法： 　　（一）銷售業(yè)務的審計。 　　１.審查用戶申請供熱文書和批準文件，重點是用熱范圍、熱力參數(shù)、供用熱結(jié)算方式。 　　２.審查供用熱合同，重點是熱量、熱價的確定。 　　３.審查抄見熱量、少回水量的記錄，以及熱費發(fā)售票據(jù)。 　　（二）銷售核算的審計。 　　１.對熱力的銷售的帳簿設(shè)置、會計科目運用的正確合規(guī)進行審計。 　　２.審查熱力銷售原始憑證，重點是核算熱力銷售的各種熱量、回水損失的準確真實。 　　３.審查熱費收入帳及有關(guān)會計憑證，重點是計算熱費所執(zhí)行的價格標準。 　　４.審查銀行存款帳及有關(guān)帳戶，重點是熱費收入及時準確列帳或正確反映欠收熱費的真實。 　　５.對超計劃用熱、供熱補給水率超標的計算執(zhí)行標準合規(guī)性進行審計。 第三節(jié)　修造產(chǎn)品銷售收入的審計 　　第十三條　審計的主要內(nèi)容： 　　（一）按照會計核算規(guī)則，對于不同結(jié)算方式下產(chǎn)品銷售收入的確定和實現(xiàn)進行審計； 　　（二）產(chǎn)品銷售收入的總分類核算、明細分類核算的正確、合規(guī)； 　　（三）產(chǎn)品銷售品種、數(shù)量的準確、真實； 　　（四）產(chǎn)品銷售價格執(zhí)行標準； 　　（五）產(chǎn)品銷售收入有無弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為。 　　第十四條　審計的步驟和方法： 　　（一）銷售業(yè)務的審計。 　　１.審查產(chǎn)品庫存臺帳和出庫單，重點是產(chǎn)品銷售的品種、數(shù)量。 　　２.審查銷售部門填發(fā)的銷售發(fā)票，重點是票據(jù)的合法性，銷售產(chǎn)品的品種、數(shù)量、單價的準確、真實。 　　３.審查產(chǎn)品包裝、運輸、托收的辦理票據(jù)，重點是發(fā)出商品各項費用的計算內(nèi)容。 　　（二）銷售核算的審計。 　　１.對修造產(chǎn)品銷售核算設(shè)置的帳簿、會計科目的運用進行審計。 　　２.對不同結(jié)算方式帳務處理的合規(guī)性進行審計： 　　（１）采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票、委托收款、托收承付結(jié)算的產(chǎn)品銷售，在產(chǎn)品發(fā)出后即列作銷售收入并正確編制記帳憑證； 　　（２）采用預收貨款結(jié)算的產(chǎn)品銷售，按合同發(fā)出商品后作為銷售收入的帳務處理； 　　（３）采用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票后作為銷售收入的帳務處理； 　　（４）采用分期收款結(jié)算，對于“分期收款發(fā)出商品”科目下核算的按合同每期銷售實現(xiàn)所進行的帳務處理。 　　３.審查銀行存款帳，重點是序時登記入帳的已收銷貨款的真實，并與銀行對帳單核對。 　　４.審查銷售收入明細帳、總帳、會計報表的一致性。 第四節(jié)　其他產(chǎn)品銷售及其他收入的審計 　　第十五條　審計的主要內(nèi)容： 　　（一）審查其他產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務收入執(zhí)行國家政策和行業(yè)法規(guī)的合法性、正確性。 　　１.其他產(chǎn)品售價、提供勞務的收費標準是否符合國家和地方的規(guī)定； 　　２.對外其他產(chǎn)品生產(chǎn)、工業(yè)性作業(yè)、有償轉(zhuǎn)讓科技成果和工藝技術(shù)，是否依照法律規(guī)定事先簽定合同并認真履行。 　　（二）審查其他產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務收入核算的正確、合規(guī)。 　　１.會計核算的帳簿和會計科目設(shè)置的完整、正確； 　　２.銷售數(shù)量、提供勞務的計量的準確、真實； 　　３.銷售收入的帳務處理真實性，重點是遵守財經(jīng)紀律情況。 　　第十六條　審計的步驟和方法： 　　（一）其他產(chǎn)品銷售的審計。 　　１.審查產(chǎn)品出庫單、提供勞務的計量記錄，重點是銷售數(shù)量。 　　２.審查銷貨發(fā)票等有關(guān)原始憑證，重點是銷售價格和收費標準。 　　３.審查“其他產(chǎn)品銷售收入”帳戶，重點是企業(yè)基建工程、在建工程、福利部門使用本企業(yè)的其他產(chǎn)品視同對外銷售進行的核算。 　　４.審查其他產(chǎn)品銷售收入總帳、明細帳、會計報表的一致性。 　　（二）其他業(yè)務收入的審計。 　　１.審查“材料銷售發(fā)票”及庫存材料臺帳，重點是提貨出庫材料的數(shù)量和售價。 　　２.審查“其他業(yè)務收入”明細帳及相關(guān)的會計憑證，重點是材料銷售收入的帳務處理和正確列帳。 　　３.審查固定資產(chǎn)及包裝物出租的核算，重點是租期、租金及收入的正確、真實。 　　４.審查出售專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的核算，重點是計價、收費標準的執(zhí)行及收入的真實。 第三章　經(jīng)營支出的審計 第一節(jié)　電力生產(chǎn)成本的審計 　　第十七條　審計的主要內(nèi)容： 　　（一）審查成本開支的范圍和標準的合規(guī)性，不應由成本費用列支的有無亂擠亂列，造成成本不實的問題。 　　１.成本開支范圍的正確、合規(guī)； 　　２.各成本項目列支標準的準確、合規(guī)。 　　（二）審查成本核算按照制造成本法的規(guī)則進行核算的準確、真實。 　　１.計入成本的直接費用、間接費用（制造費用），與不計入成本的期間費用的界限劃分； 　　２.按照成本計算對象，劃分各種產(chǎn)品的費用界限，對生產(chǎn)費用進行歸集和分配的核算； 　　３.根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，劃分各個月份、年度的成本和費用界限； 　　４.實行一廠兩制、多種經(jīng)營，在成本核算上劃分所有制界限。 　　（三）審查總分類核算與明細分類核算。 　　１.會計科目設(shè)置與帳務處理； 　　２.“生產(chǎn)費用”明細帳是否分別按產(chǎn)品和成本項目完整、正確設(shè)置，與總帳核對的一致性。 　　第十八條　審計的步驟和方法： 　　（一）材料費列支與分配的審計。 　　１.查閱經(jīng)過稽核簽收的“材料領(lǐng)料單”和生產(chǎn)車間（分場、工區(qū)、供電局）編制的“材料耗用分配表”，重點審查： 　　（１）有無違反規(guī)定將技改、業(yè)擴、小型基建等工程領(lǐng)用的材料計入生產(chǎn)費用； 　　（２）有無將生活福利設(shè)施的維護用料計入生產(chǎn)費用； 　　（３）有無將零星購置的屬于固定資產(chǎn)管理的機械、設(shè)備、儀器儀表、管理用品作為直耗材料計入生產(chǎn)費用； 　　（４）耗用材料的數(shù)量、單價、金額的計算。 　　２.查閱材料帳及各月有關(guān)會計憑證，重點審查： 　　（１）材料成本的計價采用計劃價格的，應由產(chǎn)品成本負擔的差異額計算的正確性； 　　（２）已領(lǐng)未用的材料辦理退料或假退的帳務處理。 　　（二）職工工資核算的審計。 　　１.查閱“應付工資”明細帳和工資費用分配憑證，重點審查： 　　（１）按部門進行分配的工資計入有關(guān)科目，有無違反規(guī)定擠列生產(chǎn)費用； 　　（２）按車間工時記錄計算分配的技改工程、貼費工程等用工的工資分配列入“在建工程”、“其他應收款”科目的核算； 　　（３）按產(chǎn)權(quán)所有計算分配的管理人員工資，按確定的合理比例在網(wǎng)內(nèi)機組、合資機組、華能公司機組，以及聯(lián)營企業(yè)間的分配核算； 　　（４）按產(chǎn)品分配的工資核算。 　　２.審查工資核算的帳務處理，借貸方核算內(nèi)容、金額的正確、真實。 　　（三）折舊核算的審計。 　　１.查閱“固定資產(chǎn)折舊計算表”及固定資產(chǎn)帳簿，重點審查： 　　（１）計提固定資產(chǎn)折舊的范圍； 　　（２）計提折舊的依據(jù)； 　　（３）計提折舊的計算。 　　２.計入產(chǎn)品成本的折舊費核算的帳務處理。 　　（四）修理費核算的審計。 　　１.查閱“生產(chǎn)費用——修理費”明細帳及材料分配、工資分配等有關(guān)的會計憑證，審查一般性修理發(fā)生的費用支出直接計入生產(chǎn)成本的核算。 　　２.查閱“在建工程——修理工程”明細帳，并與“預提費用”、“生產(chǎn)費用”明細帳核對，重點審查： 　　（１）預提數(shù)額； 　　（２）在建工程支出； 　　（３）完工結(jié)轉(zhuǎn)。 　　（五）計入產(chǎn)品成本的其他費用核算的審計。 　　１.查閱費用明細帳及有關(guān)會計憑證、原始憑證，審查： 　　（１）費用項目列支的范圍； 　　（２）費用開支的執(zhí)行標準； 　　（３）計繳的稅金種類、適用稅率及應交稅金的計算。 　　２.審查有關(guān)應沖減生產(chǎn)費用的收入按規(guī)定進行的帳務處理。 　　（六）固定費用分攤的審計。 　　１.查閱生產(chǎn)費用明細帳及有關(guān)的會計憑證，審查生產(chǎn)電、熱兩種產(chǎn)品或多種修造產(chǎn)品應按產(chǎn)品分攤固定費用的項目，有無違規(guī)不攤或少攤的問題。 　　２.通過分配憑證的審查，重點審查固定費用分攤采用的方法和計算根據(jù)，有無錯算錯攤造成產(chǎn)品成本不實的問題。 　　３.固定費用分攤的帳務處理、核算內(nèi)容的正確、真實。 　　第十九條　其它業(yè)務支出的審計： 　　查閱“其他業(yè)務支出”明細帳和會計憑證，重點審查材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以及運輸?shù)确枪I(yè)性作業(yè)發(fā)生的各項支出，包括耗用的材料、工資、修理費、費用，通過分攤計入各該項目的測算比例和帳務處理的正確合規(guī)。 第二節(jié)　財務費用的審計 　　第二十條　審計的主要內(nèi)容： 　　（一）財務費用核算的正確、完整，列支內(nèi)容的真實； 　　（二）財務費用開支范圍與成本項目的其他費用的界限劃分； 　　第二十一條　審計的步驟和方法： 　　（一）查閱“財務費用”明細帳，審查各項財務費用發(fā)生的數(shù)額以及核算的內(nèi)容。 　　（二）查閱“短期、長期借款”明細帳，審查借款用途和利息支出。 　　（三）查閱調(diào)劑外匯手續(xù)費支出憑證，審查支出的合規(guī)性。 　　（四）查閱“外幣銀行存款”明細帳及外幣匯兌有關(guān)憑證，審查匯兌損失或匯兌收益的核算。 　　（五）查閱金融機構(gòu)手續(xù)費支出憑證，審查手續(xù)費支出的真實、準確。 　　（六）查閱會計報表，審查財務費用支出帳表的一致性。 第三節(jié)　發(fā)電燃料成本及水費的審計 　　第二十二條　燃料成本核算審計的主要內(nèi)容： 　　（一）審查燃料成本的核算范圍，有無任意擴大范圍造成電、熱產(chǎn)品燃料成本不實的問題； 　　（二）審查計入成本的燃料費的價格計算； 　　（三）審查生產(chǎn)電、熱用燃料與其他生產(chǎn)、非生產(chǎn)用燃料的界限劃分； 　　（四）審查燃料消耗量計算的真實、準確，發(fā)電、供熱標準煤耗計算方法的合規(guī)。 　　第二十三條　燃料成本審計的步驟和方法： 　　（一）燃料管理業(yè)務的核算審計。 　　１.查閱“燃料月報”的統(tǒng)計記錄，重點審查燃料支出各項目及其耗用量，并與財務部門燃料明細帳進出數(shù)量核對。 　　２.查閱“燃料收發(fā)、結(jié)存月報”及其附件，重點審查天然煤（油）價格的計算。 　　（二）燃料會計核算的審計。 　　１.查閱“生產(chǎn)費用——燃料”明細帳，重點審查： 　　（１）電力、熱力耗用燃料的核算通過各該明細科目核算的正確合規(guī)； 　　（２）修理、技改等工程耗用燃料是否通過“在建工程”科目核算； 　　（３）電力基本建設(shè)工程耗用燃料是否通過基建投資核算； 　　（４）輔助生產(chǎn)車間、設(shè)備耗用燃料是否通過“生產(chǎn)費用——材料”科目核算。 　　２.查閱燃料費用分配憑證，重點審查發(fā)電、供熱燃料費用的分攤、供熱廠用電燃料費的分攤及其計算根據(jù)。 　　第二十四條　水費核算的審計，重點是審查外購水費、水資源費的核算內(nèi)容的合規(guī)性，水費核算帳務處理的正確、真實。審計的方法是通過查閱“生產(chǎn)費用——水費”明細帳及相應的會計憑證，并與水費發(fā)生時的結(jié)算單核對，審查耗用的水量和計價，計入電力、熱力產(chǎn)品成本的水費按電、熱耗用標準煤量比例分攤的正確、真實。 第四節(jié)　售電成本的審計 　　第二十五條　購入電力費核算的審計： 　　（一）查閱按購電單位分戶設(shè)置的購入電力費明細帳、應付帳款帳戶，以及付費原始憑證，重點審查購入電力費列支的范圍。 　　（二）與各類電量的記錄核對，重點審查購電量，不同價種電量之間的劃分。 　　（三）查核有關(guān)購電電價的審批文件、合同或協(xié)議，重點審查購電價格。 　　（四）審查生產(chǎn)費用明細帳及有關(guān)會計憑證，重點是購入電力費的會計核算以及歸集的購電電費的準確、真實。 　　第二十六條　售電成本核算的審計： 　　（一）查閱電力公司直屬試驗所、調(diào)度局（所）等為電網(wǎng)生產(chǎn)服務部門的生產(chǎn)費用帳和會計報表，重點審查歸集的生產(chǎn)費用。 　　（二）查閱電力公司本部設(shè)帳核算及歸集的生產(chǎn)費用。 　　（三）審查電力公司匯總核算售電成本的報表，重點是審查發(fā)電廠結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)電成本、電業(yè)局結(jié)轉(zhuǎn)的供電成本、電力公司結(jié)轉(zhuǎn)的本部成本，最終歸集售電成本的準確、真實。 第五節(jié)　修造產(chǎn)品成本的審計 　　第二十七條　審計的主要內(nèi)容： 　　（一）生產(chǎn)費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用歸集與分配的核算； 　　（二）外購動力的核算內(nèi)容、方法； 　　（三）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本的劃分和計算； 　　（四）修造產(chǎn)品成本核算科目設(shè)置及帳務處理的正確、合規(guī)。 　　第二十八條　審計的步驟和方法： 　　（一）查閱“生產(chǎn)成本”明細帳及各種生產(chǎn)費用明細核算的帳簿、會計憑證，審查材料、工資等成本項目分別按產(chǎn)品，按基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)部門歸集與分配的核算。 　　（二）外購動力費核算的審計。 　　１.查閱“生產(chǎn)成本”明細帳及“制造費用”、“管理費用”明細帳并與外購動力分配憑證核對，審查外購動力（電力、熱力等）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和其他用途的歸集與分配的核算。 　　２.查閱用電、用汽計量記錄并與動力分配憑證核對，審查核算的耗用量與統(tǒng)計計算的耗用量口徑的一致性。 　　３.審查外購動力費的計價及其根據(jù)的合法性。 　　（三）查閱“輔助生產(chǎn)成本”明細帳及相關(guān)的會計憑證、原始記錄、審查為基本生產(chǎn)服務進行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應所發(fā)生的生產(chǎn)費用歸集與分配的核算。 　　（四）查閱制造費用科目及其明細核算帳簿，并與生產(chǎn)成本帳、有關(guān)的會計憑證核對，審計制造費用根據(jù)發(fā)生地點和用途歸集，并按車間、部門進行明細核算，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時所采用的分配方法，帳務處理的合規(guī)、真實。 　　（五）審查完工產(chǎn)品成本核算，重點是審查生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配所采用的方法，包括計算的基數(shù)、分配率、完工產(chǎn)品產(chǎn)量的正確、真實，在產(chǎn)品約當產(chǎn)量按完工程度進行計算的合規(guī)。 第四章　經(jīng)營成果的審計 第一節(jié)　產(chǎn)品銷售利潤核算的審計 　　第二十九條　產(chǎn)品銷售利潤包括電力銷售利潤、熱力銷售利潤、修造產(chǎn)品銷售利潤、其他產(chǎn)品銷售利潤。審計的主要內(nèi)容： 　　（一）產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的準確、真實； 　　（二）產(chǎn)品銷售稅金及附加計繳、結(jié)轉(zhuǎn)的正確、合規(guī)； 　　（三）修造產(chǎn)品銷售費用核算和期末結(jié)轉(zhuǎn)的正確、合規(guī)； 　　（四）企業(yè)與主管局（電力公司）之間產(chǎn)品銷售利潤結(jié)轉(zhuǎn)的真實、完整。 　　第三十條　產(chǎn)品銷售收入、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的審計步驟與方法： 　　（一）查閱“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”和“本年利潤”帳簿，審查電力、熱力、修造產(chǎn)品、其他產(chǎn)品銷售收入和銷售成本本期累計發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)的正確、真實。 　　（二）查閱會計報表，審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“本年利潤”帳表的一致性，重點是有無虛報、少報和利用報表調(diào)整利潤問題。 　　第三十一條　產(chǎn)品銷售稅金及附加核算和結(jié)轉(zhuǎn)的審計步驟與方法： 　　（一）查閱“應交稅金”明細帳，審查電力、熱力、修造產(chǎn)品、其它產(chǎn)品銷售計繳產(chǎn)品銷售稅金及附加運用的稅率，納稅依據(jù)的合法性，帳務處理的合規(guī)性。 　　（二）查閱“應交增值稅”科目的明細核算帳證，重點審計： 　　１.按產(chǎn)品銷售收入的一定比例計算的銷項稅； 　　２.當期進項稅核算的完整、準確； 　　３.抵扣進項稅之后應交增值稅計算的正確、合規(guī)，應扣除的項目、金額的真實性 　　（三）查閱“應交城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”、“應交教育費附加”科目下核算的帳證，重點審計計稅基數(shù)和運用稅率的正確、合規(guī)，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的完整、真實。 　　（四）查閱會計報表，審查產(chǎn)品銷售稅金及附加帳表的一致性。 　　第三十二條　修造產(chǎn)品銷售費用核算和結(jié)轉(zhuǎn)的審計，是通過查閱按產(chǎn)品設(shè)置的“產(chǎn)品銷售費用”明細帳，以及按費用項目進行核算的有關(guān)帳簿，重點審查： 　　（一）企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用與成本費用的界限劃分。 　　（二）直接按產(chǎn)品歸集的費用的真實，不同產(chǎn)品間共同發(fā)生的費用分攤比例的正確。 　　（三）“產(chǎn)品銷售費用”核算的帳務處理，期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的正確、真實。 　　第三十三條　審查企業(yè)與主管局結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售利潤的帳務處理，通過核對會計報表重點檢查結(jié)轉(zhuǎn)利潤或彌補虧損的真實性。 第二節(jié)　其他銷售利潤核算的審計 　　第三十四條　審計步驟與方法： 　　（一）查閱“其它業(yè)務收入”結(jié)轉(zhuǎn)其它銷售利潤的帳務處理的合規(guī)性，帳表的一致性。 　　（二）查閱“其它業(yè)務支出”結(jié)轉(zhuǎn)其它銷售利潤的帳務處理的正確性，帳表的一致性。 　　（三）查閱“應交稅金”明細帳，重點審查按銷售收入一定比例計繳營業(yè)稅及附加的計稅基數(shù)、稅率運用、減免稅的項目和幅度、稅金結(jié)轉(zhuǎn)的正確、真實。 第三節(jié)　財務費用和管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的審計 　　第三十五條　財務費用結(jié)轉(zhuǎn)的審計步驟與方法： 　　（一）查閱“財務費用”、“本年利潤”帳簿和會計報表，重點審查發(fā)、供電企業(yè)、修造企業(yè)“財務費用”余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的帳務處理，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的準確、真實。 　　（二）主管局匯總電熱產(chǎn)品、修造產(chǎn)品的財務費用的全面、完整。 　　第三十六條　管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的審計步驟與方法： 　　（一）查閱修造企業(yè)按費用項目設(shè)置的“管理費用”明細帳，審查管理費用核算的費用項目有無與成本列支的其它費用混淆，管理費用的執(zhí)行標準和開支范圍的合規(guī)性。 　　（二）查閱“管理費用”明細帳及核算的對應科目各有關(guān)帳戶，審查各項費用發(fā)生時的帳務處理，數(shù)額的真實。 　　（三）查閱“本年利潤”和“管理費用”帳簿，并與會計報表核對，審查各月歸集的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的準確、真實。 第四節(jié)　投資凈收益、營業(yè)外收支核算與結(jié)轉(zhuǎn)的審計 　　第三十七條　投資凈收益審計的主要內(nèi)容： 　　（一）投資收益核算重點審查期末投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的正確、合規(guī)。 　　（二）各項投資收益的真實，有無轉(zhuǎn)移、挪用等違紀行為。 　　（三）各項投資損失的真實，有無虛列投資損失問題。 　　第三十八條　投資凈收益審計的步驟與方法： 　　（一）查閱“投資收益”明細帳，審查投資收益、投資損失核算的內(nèi)容正確性，數(shù)額的真實性，與總帳、會計報表核對的一致性。 　　（二）查閱股票投資明細帳，審查長、短期股票投資取得股利時作增加投資收益的帳務處理，并且相應增加銀行存款或其它應收款。 　　（三）查閱“投資收益”股票投資明細帳，審查轉(zhuǎn)讓出售股票執(zhí)行的牌價，轉(zhuǎn)讓所得的計算，帳面實際成本與出售股票取得款項按正、負差額作投資收益或投資損失處理的正確性。 　　（四）查閱“債券投資”明細帳，重點審查： 　　１.短期債券到期收回本息，應按債券購入的實際成本和取得的利息分別作“短期投資”和“投資收益”的帳務處理，并相應增加銀行存款。 　　２.債券到期前中途轉(zhuǎn)讓，應按實際取得的款項與債券實際成本的正、負差額，作投資收益或投資損失處理。 　　３.按面值購入的長期債券按每期結(jié)帳時債券應計的當期利息作投資收益處理。 　　４.按溢價購入的長期債券，按每期結(jié)帳時債券應計的當期利息扣除當期應分攤的溢價金額的差額，作投資收益處理。 　　５.折價購入債券，按債券應計的當期利息與當期應分攤的折價金額之和，作投資收益處理。 　　（五）查閱“其它投資”明細帳，審查企業(yè)收到其他單位分來的利潤的核算。 　　（六）查閱“本年利潤”投資收益明細帳，并與總帳、會計報表核對，審查結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的投資凈收益的準確、真實，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主管局投資凈收益的正確。 　　第三十九條　營業(yè)外收支審計的主要內(nèi)容： 　　（一）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出核算內(nèi)容，有無任意擴大范圍，混淆營業(yè)收入、成本費用支出的界限等違紀問題。 　　（二）營業(yè)外收支核算的合規(guī)性，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的帳務處理的真實性。 　　第四十條　營業(yè)外收支審計的步驟與方法： 　　（一）查閱“營業(yè)外收入”明細帳，并核對會計憑證，重點審查： 　　１.營業(yè)外收入項目的真實、合法，固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益、罰款收入、無法支付的應付款項、教育費附加返還款、營業(yè)普查中查出的應追繳以前年度電費、熱費收入等列帳的真實性； 　　２.審查有無將營業(yè)外收入長期掛帳不作處理或轉(zhuǎn)移挪作他用。 　　３.營業(yè)外收入期末累計發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤帳務處理的正確、真實，總帳與明細帳、總帳與會計報表的一致性。 　　（二）查閱“營業(yè)外支出”明細帳，并核對會計憑證，重點審查： 　　１.營業(yè)外支出項目的正確、合規(guī)，有無任意調(diào)整項目，擴大支出范圍的問題。 　　２.各項支出的真實，有無混淆成本費用支出、在建工程支出、基建支出、福利支出界限的問題。 　　３.營業(yè)外支出期末余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的正確、真實，總帳、明細帳、會計報表的一致。 第五章　法律責任 　　第四十一條　審計機構(gòu)和審計人員在法定職權(quán)范圍內(nèi)履行審計職責，對被審計單位正在進行的違反財政法規(guī)和電力行政法規(guī)的行為（諸如濫收費、亂罰款、亂加價等），有權(quán)立即制止和糾正。對于審計過程中查出違法行為的事項，屬于審計范疇的另案專項審計處理；屬于黨的紀律檢查或行政監(jiān)察范疇的，移送有關(guān)部門立案查處；屬于司法范疇的，經(jīng)單位領(lǐng)導研究批準，移交檢察機關(guān)處理。 　　第四十二條　審計人員在審計工作中，不能正確履行職權(quán)，應當承擔審計法規(guī)所規(guī)定的法律責任。 第六章　附則 　　第四十三條　企業(yè)所辦多種經(jīng)營的經(jīng)濟組織，可參照執(zhí)行本辦法。 　　第四十四條　本辦法自發(fā)布之日起施行。