一、基本情況案由

騙取出口退稅被告單位：中國(guó)包裝進(jìn)出口XX公司，全民所有制企業(yè)，法定代表人侯某某。

被告人：侯某某，男，1953年3月29日出生，漢族，大學(xué)文化，原系中國(guó)包裝進(jìn)出口公司XX公司總經(jīng)理。

因本案于2001年1月17日被刑事拘留，同年2月15日變更為監(jiān)視居住，同年4月24日被逮捕。

二、訴辯主張

(一)人民檢察院指控事實(shí)1998年2月，中國(guó)包裝進(jìn)出口XX公司(以下簡(jiǎn)稱包裝公司)總經(jīng)理侯某某經(jīng)本公司總經(jīng)理助理劉某某介紹，認(rèn)識(shí)了廣東XX集團(tuán)有限公司副經(jīng)理林某(在逃)，雙方商定開(kāi)展合作出口業(yè)務(wù)：由林某以包裝公司名義實(shí)施出口貿(mào)易，支付購(gòu)貨款;由包裝公司提供貨物出口所需手續(xù)和全套空白單證，支付出口貨物所納稅款，并按每收匯1美元不低于0.03元人民幣的利潤(rùn)提成，其余款項(xiàng)由林某自行支配。

侯某某召集公司領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，一致同意上述協(xié)議，并決定由劉某某具體負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)。當(dāng)月，侯某某應(yīng)林某要求，指派劉某某以包裝公司的名義在中國(guó)銀行XX分行開(kāi)設(shè)結(jié)匯賬戶。同年4月，將公司財(cái)務(wù)章、法人印章交給林某。同時(shí)，安排劉某某、劉某等人將公司印鑒齊全的內(nèi)外銷合同、報(bào)關(guān)委托書(shū)、報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、商業(yè)發(fā)票、商檢委托書(shū)、裝箱單等空白單證交給林某。

此后，林某即以包裝公司的名義單獨(dú)進(jìn)行"出口貿(mào)易"。公司財(cái)務(wù)將林某返回的單證作為自營(yíng)出口業(yè)務(wù)。包裝公司通過(guò)虛構(gòu)與廣東省XX實(shí)興通針織有限公司、潮陽(yáng)市XX制衣有限公司等企業(yè)出口購(gòu)貨金額7071萬(wàn)元的事實(shí)，從1999年1月至2000年6月底，以林某返回的虛構(gòu)的報(bào)關(guān)單、外銷發(fā)票、外銷核銷單、增值稅專用發(fā)票等單證，騙取國(guó)家出口退稅款8537068.35元。為掩蓋上述事實(shí)，侯某某指使本公司員工劉某、鐘某偽造了與林某所做業(yè)務(wù)的外銷、內(nèi)購(gòu)合同。為了核對(duì)與對(duì)方的買單業(yè)務(wù)，侯又以對(duì)賬為名，讓劉某從西安外匯管理局借出包裝公司整套外匯核銷憑證，交給林某。西安市人民檢察院認(rèn)為包裝公司及侯某某均已構(gòu)成騙取出口退稅罪。

(二)被告人辯解及辯護(hù)人辯護(hù)意見(jiàn)被告單位中國(guó)包裝進(jìn)出口公司XX公司對(duì)指控事實(shí)沒(méi)有異議，但辯稱：供貨方給其出具的所有單證均經(jīng)外匯管理局核銷、退稅分局審核后退稅的，公司沒(méi)有能力去核實(shí)供貨方是否虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，且退稅款已被林某全部拿走，故其公司不負(fù)刑事責(zé)任。被告人侯某某及其辯護(hù)人的辯解、辯護(hù)意見(jiàn)對(duì)指控事實(shí)無(wú)異議，但辯稱：主觀上不具有騙稅的故意，是為了完成省政府下達(dá)的出口創(chuàng)匯任務(wù)，不構(gòu)成騙取出口退稅罪。

三、人民法院認(rèn)定事實(shí)和證據(jù)

(一)認(rèn)定犯罪事實(shí)西安市中級(jí)人民法院經(jīng)公開(kāi)審理查明：從1999年1月至2000年6月底，以林某返回的虛構(gòu)的報(bào)關(guān)單、外銷發(fā)票、外銷核銷單、增值稅專用發(fā)票等單證，騙取國(guó)家出口退稅款8537068.35元。1998年9月以后，當(dāng)國(guó)家出口退稅據(jù)西安分局要對(duì)包裝公司申請(qǐng)退稅的相關(guān)資料(包括內(nèi)購(gòu)?fù)怃N合同)進(jìn)行檢查核實(shí)時(shí)，包裝公司多次向林某催要內(nèi)購(gòu)合同，林某都沒(méi)有提供。在林某沒(méi)有提供內(nèi)購(gòu)?fù)怃N合同的情況下，侯某某指使公司員工劉某、鐘某偽造了與林某所做業(yè)務(wù)的外銷、內(nèi)購(gòu)合同。為了核對(duì)與對(duì)方的買單業(yè)務(wù)，侯又以對(duì)賬為名，讓劉某從西安外匯管理局借出包裝公司整套外匯核銷憑證，交給林某。

(二)認(rèn)定犯罪證據(jù)上述事實(shí)有下列證據(jù)證明：證人證言劉某的證言證明，侯某某曾安排他給林某提供過(guò)空白單證，后補(bǔ)了外銷合同;鐘某的證言證明，是侯某某指使他將買單業(yè)務(wù)按自營(yíng)業(yè)務(wù)做賬的，內(nèi)銷合同是后來(lái)補(bǔ)的。書(shū)證文XX海關(guān)的報(bào)關(guān)查詢材料，證明申報(bào)退稅的報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)沒(méi)有在該關(guān)發(fā)生;中國(guó)銀行XX支行出具的證明材料，證明出口結(jié)匯收賬通知單、外匯核銷單中的內(nèi)容都是虛構(gòu)的，包裝公司付給XX企業(yè)的匯票委托書(shū)也沒(méi)在該行發(fā)生;XX當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)部門出具的證明材料，證明報(bào)稅所用的出口貨物增值稅發(fā)票是虛假的;出口結(jié)匯收賬通知單上的虛假印章證明該單證是偽造的;為應(yīng)付稅務(wù)檢查而后補(bǔ)的內(nèi)購(gòu)?fù)怃N合同證明出口業(yè)務(wù)不真實(shí)。

四、判案理由

西安市中級(jí)人民法院認(rèn)為，被告單位包裝公司與不法分子相勾結(jié)，偽造虛假的內(nèi)外銷合同，以假報(bào)出口的方式騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，被告人侯某某作為該單位直接負(fù)責(zé)的主管人員，均已構(gòu)成騙取出口退稅罪。被告人及其辯護(hù)人提出的辯護(hù)意見(jiàn)與事實(shí)、法律不符，不予采納。

五、定案結(jié)論

西安市中級(jí)人民法院依照《中華人民共和國(guó)刑法》第204條第1款、第211條，最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第1條、第3條、第5條、第6條之規(guī)定，判決如下：被告單位中國(guó)包裝進(jìn)出口XX公司犯騙取出口退稅罪，判處罰金851.706842萬(wàn)元;被告人侯某某犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑10年。

六、法理解說(shuō)

西安市中級(jí)人民法院的判決是正確的。本案涉及關(guān)于司法解釋“四自三不見(jiàn)〃代理出口中"明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款〃的具體認(rèn)定問(wèn)題。在實(shí)踐中，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司在“四自三不見(jiàn)〃的情況下，將代理出口業(yè)務(wù)偽造為自營(yíng)業(yè)務(wù)，致使國(guó)家稅款被騙的，能否認(rèn)定具有騙取國(guó)家出口退稅款的主觀故意，在司法實(shí)踐中往往分歧比較大。

因此，有必要對(duì)"明知他人意欲騙取出口退稅款〃在刑法理論上加以分析，達(dá)到統(tǒng)—認(rèn)識(shí)，公正判案。"四自三不見(jiàn)〃是代理出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作。根據(jù)外貿(mào)法的規(guī)定，國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的貨物出口制度。只有取得出口許可證的公司、企業(yè)才能經(jīng)營(yíng)貨物出口業(yè)務(wù)，沒(méi)有取得出口許可證的公司、企業(yè)或個(gè)人需要出口貨物的，可以委托有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)代理出口。對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部《關(guān)于規(guī)范進(jìn)口代理業(yè)務(wù)的若干規(guī)定》對(duì)具體代理出口業(yè)務(wù)有具體的操作規(guī)則，明確規(guī)定了代理人對(duì)所辦單證的真實(shí)性負(fù)責(zé)、加強(qiáng)對(duì)外商資信調(diào)查、代理人全過(guò)程參與和跟蹤進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)和合同執(zhí)行等。

但一些有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)，為了獲取出口代理費(fèi)，在“四自三不見(jiàn)〃(自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和不見(jiàn)供貨貨主、不見(jiàn)外商)的情況下，不管他人提供的出口退稅憑證的真?zhèn)危c無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)或個(gè)人簽訂代理出口合同。對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部還專門為此發(fā)布過(guò)兩個(gè)通知，明確禁止有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)以"四自三不見(jiàn)〃的方式進(jìn)行代理出口業(yè)務(wù)。雖然有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)以“四自三不見(jiàn)〃的方式代理出口，易于導(dǎo)致國(guó)家稅款被騙，但只要在辦理出口退稅時(shí)提供的憑證是真實(shí)的，就不會(huì)發(fā)生國(guó)家稅款被騙的問(wèn)題，因此，最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第6條明確規(guī)定，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)，"明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款〃，仍允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取國(guó)家出口退稅款的，才構(gòu)成騙取出口退稅罪。對(duì)于不能證實(shí)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)"明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款〃的，即使造成了國(guó)家稅款被騙的結(jié)果，也不能以騙取出口退稅罪定罪處罰。

因此，認(rèn)定是否"明知他人意欲騙取出口退稅款〃就成為認(rèn)定具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)構(gòu)成騙取出口退稅罪與否的關(guān)鍵。這里的“明知"，包括知道和應(yīng)當(dāng)知道。知道的情況比較好掌握，即根據(jù)案件事實(shí)、證據(jù)材料直接證實(shí)被告單位或被告人知道他人意欲騙稅的目的。應(yīng)當(dāng)知道，則須根據(jù)行為當(dāng)時(shí)的具體情況、客觀條件來(lái)綜合分析判斷被告單位或被告人當(dāng)時(shí)是否知道、能否知道，當(dāng)時(shí)的心理狀態(tài)究竟怎樣。這是法律上的一種推定，而不是一般意義上的明知，是對(duì)客觀行為的一種法律評(píng)價(jià)。

“四自三不見(jiàn)〃業(yè)務(wù)本是國(guó)家明令禁止的業(yè)務(wù)，如果在從事這一違規(guī)業(yè)務(wù)中，又出現(xiàn)了其他的一些不合常理的情況，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)仍繼續(xù)堅(jiān)持業(yè)務(wù)合作，造成國(guó)家稅款流失的，則可推定這些公司、企業(yè)主觀上明知他人意欲騙稅的故意，構(gòu)成騙取出口退稅罪。那么，對(duì)明知的程度又是如何要求的呢?是明知他人騙取出口退稅的必然性才構(gòu)成此罪，還是明知他人有騙取出口退稅的可能性即成立此罪?

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》(以下簡(jiǎn)稱《解釋》)第6條的規(guī)定，只要有事實(shí)和證據(jù)證明有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)明知他人可能要騙取出口退稅，仍違反規(guī)定從事“四自三不見(jiàn)〃業(yè)務(wù)，造成國(guó)家稅款流失，即可推定其主觀上明知，而不要求有證據(jù)證明這些公司、企業(yè)明知他人必然要騙取出口退稅。

本案中，包裝公司與林某的合作出口業(yè)務(wù)并沒(méi)有真實(shí)的貨物出口，包裝公司據(jù)以申報(bào)的出口退稅系虛假出口業(yè)務(wù)，林某通過(guò)"四自三不見(jiàn)〃業(yè)務(wù)這種手段，偽造了虛假的報(bào)關(guān)單、外銷發(fā)票、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等單證，交給包裝公司，由包裝公司用林某返回的單證申報(bào)出口退稅，實(shí)際騙取國(guó)家稅款800多萬(wàn)元。林某的行為是騙取出口退稅犯罪行為沒(méi)有異議，本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是包裝公司對(duì)林某騙取出口退稅主觀上是否明知。對(duì)于包裝公司來(lái)說(shuō)，“四自三不見(jiàn)〃業(yè)務(wù)的違法性以及極易被他人用來(lái)實(shí)施騙取出口退稅犯罪的風(fēng)險(xiǎn)性應(yīng)當(dāng)是十分清楚的。被告人侯某某辯稱其主觀上不具有騙稅的故意，不明知林某騙取出口退稅的目的。

事實(shí)上，包裝公司負(fù)責(zé)人侯某某在代理出口過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了許多異常情況，如1998年9月以后，當(dāng)國(guó)家出口退稅據(jù)西安分局要對(duì)告狀公司申報(bào)出口退稅的相關(guān)資料，包括內(nèi)購(gòu)?fù)怃N合同，進(jìn)行檢查核實(shí)時(shí)，包裝公司多次向林某催要合同，林某都沒(méi)有提供;在林某沒(méi)有提供內(nèi)購(gòu)?fù)怃N合同的情況下，侯某某卻指使公司業(yè)務(wù)人員偽造彌補(bǔ)虛假的內(nèi)購(gòu)?fù)怃N合同;等等。

侯某某作為外貿(mào)公司的負(fù)責(zé)人，熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù)及有關(guān)法律規(guī)定，在業(yè)務(wù)中出現(xiàn)諸多反常情況下，對(duì)林某意欲騙取國(guó)家出口退稅款的目的應(yīng)當(dāng)知曉，推定其對(duì)林某假報(bào)出口騙取出口退稅是明知的。在此情況下，仍堅(jiān)持與林某從事“四自三不見(jiàn)〃買單業(yè)務(wù)，并持虛假的業(yè)務(wù)單證向國(guó)稅部門申請(qǐng)退稅，造成國(guó)家800多萬(wàn)元稅款的重大損失，其主觀上的故意成立。被告單位包裝公司及被告人侯某某的行為符合《解釋》第6條的規(guī)定，構(gòu)成騙取出口退稅罪。