我公司在稅務檢查期間，被稅務機關查出以前年度有一建筑工程項目未按規(guī)定取得結(jié)算發(fā)票，企業(yè)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。由于提供建筑勞務的施工單位已不好找到，稅務機關責令我公司申報營業(yè)稅等稅款并向稅務機關申請開具發(fā)票入賬。并且指出，補繳的稅款和沒有取得稅務發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊也不允許在所得稅前扣除。請問：該筆稅款在賬面上如何處理?該項固定資產(chǎn)的折舊可以稅前扣除嗎?

【解答】

稅務機關的處理意見是錯誤的。按照營業(yè)稅相關法規(guī)規(guī)定，建筑勞務營業(yè)稅的納稅人是提供建筑安裝勞務并取得收入的施工單位，不是支付勞務價款并應該取得付款發(fā)票的單位。所以，稅務機關無權(quán)責令你公司申報營業(yè)稅等稅款并向稅務機關申請開具稅務發(fā)票。

但是，由于你公司未按規(guī)定取得發(fā)票，違反了《發(fā)票管理辦法》及其《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》之規(guī)定，稅務機關應該按照你單位違反發(fā)票管理規(guī)定進行處罰。《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定取得發(fā)票的，屬于違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。《發(fā)票管理辦法實施細則》第四十九條規(guī)定，應取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

《發(fā)票管理辦法》第三十九條同時還規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

根據(jù)上述規(guī)定，如果由于你單位未按規(guī)定取得工程結(jié)算發(fā)票，導致施工單位未繳、少繳稅款的，稅務機關應該按照第三十九條規(guī)定處理，除沒收你單位的非法所得外，可以并處未繳、少繳稅款1倍以下的罰款。如果施工單位雖然沒有開具發(fā)票，但是已經(jīng)申報繳納這部分收入的稅款，沒有發(fā)生未繳、少繳稅款的，稅務機關就應該按照第三十六條規(guī)定處理，責令你單位限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。按照所得稅相關法規(guī)規(guī)定，單位支付的罰款，可以作為支付年度的營業(yè)外支出，但是不得在所得稅稅前扣除。

另外，雖然你單位結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時沒有按規(guī)定取得稅務發(fā)票，但是按照會計制度規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)應該按實際發(fā)生的支出金額入賬并折舊。而且根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該項資產(chǎn)屬于應當計提折舊范圍，不屬于不得提取折舊范圍，即稅法對這種情況在計提折舊時沒有限制性規(guī)定。因而，只要該項資產(chǎn)的金額是確定的、真實的，而且折舊年限與折舊方法不與稅法抵觸，則該項固定資產(chǎn)的折舊可以稅前扣除。