一種觀點認為不能補開發(fā)票
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)規(guī)定,專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:
1.項目齊全,與實際交易相符;
2.字跡清楚,不得壓線、錯格;
3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;
4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
《增值稅暫行條例》規(guī)定,銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
《增值稅暫行條例實施細則》按銷售結(jié)算方式的不同,對此項規(guī)定進一步細化,收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;
(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;
(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;
(七)納稅人發(fā)生細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
因此,該企業(yè)銷售貨物,只能在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天開具增值稅專用發(fā)票,不能補開增值稅專用發(fā)票。也就是說,如果補開增值稅專用發(fā)票,那么與該筆銷售貨物無關(guān)。
第二種觀點認為可以補開發(fā)票
按照發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定,銷售貨物或提供勞務(wù)必須向購買方開具發(fā)票。被查單位不能因稅務(wù)機關(guān)查處為由,拒絕向購買方開具發(fā)票。但實際操作時要注意,同一筆收入只能申報納稅一次,被查單位在開具發(fā)票時要按程序操作,否則會造成同一筆收入既被查補稅款又要申報納稅,從而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況。
例如,某公司在納稅檢查被發(fā)現(xiàn)“預(yù)收帳款-A企業(yè)”貸方余額100000元、“其他應(yīng)付款-B企業(yè)”貸方余額50000元,經(jīng)查實該公司分別向A、B企業(yè)發(fā)出甲產(chǎn)品400件、200件,甲產(chǎn)品含稅售價500元/件,成本價400元/件,因款項尚未收齊,該公司尚未向?qū)Ψ介_票。稅務(wù)部門依法對該公司作追繳增值稅=(400+200)×500/1.17×17%=43589.74元、處少繳稅款一倍數(shù)額罰款并按規(guī)定加收滯納金的稅務(wù)處理、處罰決定。該公司應(yīng)按以下步驟操作:
一是在收到稅務(wù)處理決定書時:
借:預(yù)收帳款—A100000
應(yīng)收帳款—A100000
其他應(yīng)付款—B50000,
應(yīng)收帳款—B50000
貸:以前年度損益調(diào)整256410.26
應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整43589.74。
二是繳納查補稅款、罰款及滯納金時:
借:應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整43589.74
營業(yè)外支出(罰款)43589.74
營業(yè)外支出(滯納金)1961.54
貸:銀行存款89141.02
三是購貨方索取專用發(fā)票時,該公司可如實開具專用發(fā)票:
借:應(yīng)收帳款—A200000
應(yīng)收帳款—B100000
貸:主營業(yè)務(wù)收入256410.26
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)43589.74。
四是該企業(yè)可將稅務(wù)處理決定書、已開專用發(fā)票的原件及相應(yīng)的記帳憑證復(fù)印件報送給主管稅務(wù)機關(guān)申請開具紅字發(fā)票,主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后,企業(yè)開具紅字發(fā)票,紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)不再給購貨方。
借:應(yīng)收帳款—A-200000
應(yīng)收帳款—B-100000
貸:主營業(yè)務(wù)收入-256410.26
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-43589.74。
小編同意第二種觀點。按上述方法操作,既能夠使帳面往來與實際往來發(fā)生額相符、帳面銷項稅額與申報的銷項稅額一致,又能保證抄稅數(shù)與申報銷項數(shù)一致、CTAIS系統(tǒng)稽查部門產(chǎn)生的增值稅查補額與申報系統(tǒng)的應(yīng)征額無沖突,對購銷雙方都有利,合情合理合法。
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