開具紅字專用發(fā)票的前提

從2007年1月1日起，國家稅務總局修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)全面實施，其中對增值稅一般納稅人開具紅字專用發(fā)票提出了一系列新的管理要求。根據(jù)有關規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》)，申請開具紅字專用發(fā)票。

主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)。《通知單》應與《申請單》一一對應。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。《通知單》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存，第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存，第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關印章。

一般納稅人在開具專用發(fā)票時就發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢;在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理，不需開具紅字專用發(fā)票。作廢條件是指同時具有下列情形：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月;銷售方未抄稅并且未記賬;購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

紅字專用發(fā)票的開具方法

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤(購買方已收發(fā)票)等情形或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，由購買方填報《申請單》，《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。經(jīng)認證結果為“納稅人識別號不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，《申請單》上應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息;認證相符并且已經(jīng)抵扣進項稅額的，不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

主管稅務機關對《申請單》進行審核后，出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，不作進項稅額轉出。

發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

無法認證和不在扣稅范圍的如何開具

因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，購買方不作進項稅額轉出處理。

購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，購買方不作進項稅額轉出處理。

開票有誤的如何開具因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。

因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。