一、了解內部控制
了解內部控制,包括評價控制的設計,并確定其是否得到執行,不包括對控制是否得到一貫執行的測試。其中,評價控制的設計,涉及考慮該控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報,而控制得到執行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。
注冊會計師通常實施下列風險評估程序,以獲取有關控制設計和執行的審計證據:
1、詢問被審計單位人員;
2、觀察特定控制的運用;
3、檢查文件和報告;
4、追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。
了解內部控制,必須對被審計單位的業務活動的流程非常清晰,并且知道每個環節都有哪些內部控制用于能夠防止或發現并糾正重大錯報。
比如了解被審計單位銷售交易的內部控制,必須明確幾大重要環節的內部控制,例如:
(1)信用管理部門是否設立在銷售部門下。如果信用管理部門設立在銷售部門下,銷售部門往往為了追求銷售業績,不管是否以巨額壞賬損失為代價。這會導致應收賬款的計價和分攤認定存在重大錯報風險。
(2)倉庫是否根據經過賒銷審批的銷售單發貨。如果倉庫收到的銷售單并沒有經過賒銷審批,表明內部控制被凌駕,從而導致財務報表層次存在重大錯報風險。
(3)銷售發票后是否附有發運憑證。發運憑證代表實物流轉,如果連發運憑證都沒有就開銷售發票,注冊會計師可以合理預期你的銷售交易是虛構的。
在此并不一一敘述,但需要明確的一點是:在了解內部控制時,只是評價內部控制設計的是否合理,并且是否在運行,至于運行的有效性是控制測試的事情,了解內部控制并不關心這個問題。比如了解賒銷審批的內部控制,只是看設計的如何,以及銷售單上是否有簽字授權,至于是誰簽的字以及是否符合審批制度是控制測試的事情。
了解內部控制之后要對內部控制進行評價,以決定是否執行控制測試。評價的結論:
(1)內部控制設計合理,且正在執行。這種情況預期控制運行有效,擬做控制測試。
(2)內部控制本身設計合理,但并沒有執行。這種情況不做控制測試。
(3)內部控制本身設計不合理。這種情況屬于內部控制本身設計存在缺陷,不需考慮是否正在執行,不需要做控制測試。比如信用管理部門設立在銷售部門下就屬于該種情況。
關于具體了解被審計單位的銷售交易和采購交易的內部控制,請參考:
二、控制測試
控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。
控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時,注冊會計師應當實施控制測試:
1、在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的;
2、僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。
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