1、自創(chuàng)商譽(yù)的記賬方法

由于自創(chuàng)商譽(yù)反映的是企業(yè)的超額盈利能力，因此，應(yīng)將其作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬，另一方面增加企業(yè)的資本公積，可作如下賬務(wù)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)———自創(chuàng)商譽(yù)

貸：資本公積———自創(chuàng)商譽(yù)

2、自創(chuàng)商譽(yù)的攤銷

商譽(yù)一旦確認(rèn)，就會(huì)涉及到是否攤銷的問(wèn)題，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)此也一直爭(zhēng)論不休。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)《企業(yè)合并會(huì)計(jì)》列示了三種不同的方法：直接沖銷法、分期攤銷法和永久保留法。直接沖銷法承認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)是客觀存在的，但不贊成在財(cái)務(wù)報(bào)表上單獨(dú)將其反映為商譽(yù)，而是主張與合并報(bào)表中的資本公積對(duì)沖。分期攤銷法主張單獨(dú)將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并在預(yù)期的受益期或法律規(guī)定的最高年限內(nèi)系統(tǒng)的攤銷并沖減各期的收入。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)代表著與未來(lái)收益相配比的經(jīng)濟(jì)利益。如果商譽(yù)是為了超額收益而付出的代價(jià)，則較高的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格就是因在未來(lái)期限會(huì)取得超額收益這一期望所致。正是從這個(gè)意義上講，超額收益的獲得意味著商譽(yù)價(jià)值的減少，購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而減少。永久保留法認(rèn)為，商譽(yù)是同企業(yè)相始終的。它不會(huì)在企業(yè)獲得取超額收益的過(guò)程中被消耗掉，相反還會(huì)可能不斷增加，基于這一點(diǎn)，商譽(yù)就不應(yīng)該攤銷。

就自創(chuàng)商譽(yù)而言，其比外購(gòu)商譽(yù)更具有主觀性。從穩(wěn)健性原則的角度考慮，我們應(yīng)合理地、穩(wěn)妥地確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。鑒于自創(chuàng)商譽(yù)本身所具有的獨(dú)特性，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)攤銷，理由如下：

(1)若將自創(chuàng)商譽(yù)在初始確認(rèn)之后又在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，這樣勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的積極性。因?yàn)樽詣?chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)結(jié)果，將會(huì)影響企業(yè)管理當(dāng)局及相關(guān)的其他利益集團(tuán)決策。如果將巨額的自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)后攤銷，勢(shì)必造成企業(yè)利潤(rùn)大為降低。

(2)自創(chuàng)商譽(yù)具有無(wú)限的使用壽命，有可能是一項(xiàng)非遞耗性資產(chǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值可能隨企業(yè)的發(fā)展及時(shí)間的推移非但沒(méi)有減少，反而會(huì)有所增加。如果將其攤銷，違背了真實(shí)性原則。

(3)國(guó)外雖有證據(jù)表明外購(gòu)商譽(yù)的收益期不超過(guò)20年，但并未證明自創(chuàng)商譽(yù)的受益期限。因此，在受益期限不確知的情況下，而妄加規(guī)定其攤銷期限，這樣勢(shì)必會(huì)引起更多的爭(zhēng)議。雖然不對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，但要定期對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，即進(jìn)行增減值估計(jì)。

3、自創(chuàng)商譽(yù)的減值

由于自創(chuàng)商譽(yù)不能單獨(dú)辯認(rèn)，計(jì)量上又存在著較大的主觀性，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行減值評(píng)估就顯得格外重要。通常自創(chuàng)商譽(yù)入賬后，應(yīng)定期(最好是每年)對(duì)其價(jià)值新評(píng)估，以正確評(píng)估企業(yè)的獲利能力。若評(píng)估之后，其評(píng)估價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值，則說(shuō)明自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值增加，則按其差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)———自創(chuàng)商譽(yù)”，貸記“資本公積———自創(chuàng)商譽(yù)”;若評(píng)估后，價(jià)值降低，則按其差額，作相反分錄。

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