一、對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅的提出

眾所周知，從1996年5月1日至1999年6月10日，在短短的三年中，中國(guó)人民銀行為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，連續(xù)七次下調(diào)人民幣存、貸款利率。降息無(wú)疑對(duì)支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，加快企業(yè)改革步伐，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但降息及逾期貸款計(jì)息方法調(diào)整造成了金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅收入大幅滑坡。而與此同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅字〔1995〕79號(hào)規(guī)定暫不征收營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入，卻在近幾年連續(xù)增長(zhǎng)。針對(duì)此情況，1999年6月，國(guó)家稅務(wù)總局下文對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的構(gòu)成特點(diǎn)以及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查，從稅務(wù)部門(mén)調(diào)查的情況及發(fā)表的觀點(diǎn)看，大多數(shù)主張對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征收營(yíng)業(yè)稅，其理由大體可以歸納為：①政策上有依據(jù);②能有效防止逃稅行為的發(fā)生;③能維護(hù)稅收政策的統(tǒng)一性;④開(kāi)辟了新的稅源。

二、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的組成

金融機(jī)構(gòu)往來(lái)由四個(gè)方面組成，一是與央行所發(fā)生的資金往來(lái)，包括金融機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定繳存央行的法定準(zhǔn)備金，存放中央銀行的備付金等款項(xiàng)，以及央行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款包括央行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等;二是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)即聯(lián)行往來(lái);三是與其他銀行之間的資金往來(lái)即同業(yè)往來(lái)，包括同業(yè)拆借，同業(yè)存放，結(jié)算過(guò)程相互占用的資金;四是與其他金融機(jī)構(gòu)的資金往來(lái)，即與信托投資公司，證券公司等其他金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)。

這里所說(shuō)的資金往來(lái)包括本、外幣資金。各金融機(jī)構(gòu)對(duì)往來(lái)資金均按規(guī)定或相互約定的利率相互計(jì)息，其取得的利息收入即是金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入，在實(shí)際操作過(guò)程中，金融機(jī)構(gòu)對(duì)往來(lái)收入和支出核算過(guò)程是：金融機(jī)構(gòu)將相互占用的資金每天分別計(jì)算借方和貸方發(fā)生額，由此推算出一個(gè)計(jì)息積數(shù)，定期結(jié)算一次，貸方積數(shù)乘以利率，得出該時(shí)期金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入;反之，為金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出。

三、對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅的反駁

本人作為一個(gè)央行工作者為此對(duì)某縣金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入的特點(diǎn)、相關(guān)內(nèi)容及其盈虧狀況也作了一次專(zhuān)門(mén)調(diào)查，調(diào)查的情況與稅務(wù)部門(mén)調(diào)查的情況大體相同。得出結(jié)論是：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入不但不能征稅，而且就目前金融企業(yè)的狀況，國(guó)家還應(yīng)調(diào)低銀行營(yíng)業(yè)稅率。

(一)目前對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅缺乏足夠法律依據(jù)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅目注釋》國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)解釋?zhuān)航鹑跇I(yè)中僅存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。既然金融機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定繳存央行的準(zhǔn)備金和存放央行的備付金存款，可視為《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中規(guī)定的存款，那么金融機(jī)構(gòu)存放本系統(tǒng)，存放同業(yè)的用于保支付的款項(xiàng)同樣應(yīng)視為存款行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。從1999年12月1日開(kāi)始征收的居民儲(chǔ)蓄利息稅來(lái)看，也沒(méi)有對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體存款利息收入征稅;而金融企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)或同業(yè)間為保支付的存款利息收入也應(yīng)不征稅。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅既具有行業(yè)稅的特征，更重要的是它還具有行為稅的特征。

主張應(yīng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入征稅的依據(jù)來(lái)自于國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答之一〉的通知》國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)第十問(wèn)的回答規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)的行為，均視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，他們認(rèn)為從維護(hù)政策的統(tǒng)一性考慮，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入也應(yīng)征稅。但本人認(rèn)為非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方的行為是直接融資，如果是為掙取比存放金融機(jī)構(gòu)存款利息高的利差，就應(yīng)交稅，如果它收取的是按國(guó)家規(guī)定的單位存款利率計(jì)算的占用費(fèi)，就不應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。這里評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家規(guī)定利率水平。同理，金融機(jī)構(gòu)存放央行、系統(tǒng)內(nèi)和同業(yè)用于保支付的款項(xiàng)，是執(zhí)行央行規(guī)定的利率，也不應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。從行為稅特征和央行利率政策來(lái)看，在金融機(jī)構(gòu)往來(lái)中只有拆借，才具有征稅的依據(jù)，因?yàn)樗且环N主動(dòng)獲取較高利息收入行為。目前，我國(guó)資金拆借市場(chǎng)還不夠完善發(fā)達(dá)，拆借利息收入占金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入極少。1998年，某地拆借資金利息收入只占金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入。

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