《中華人民共和國行政強制法》已于2012年1月1日起正式實施。行政強制法對行政強制規定了嚴格的程序和條件,對《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規涉及的稅收強制條款產生了重大影響。
《行政強制法》作用
一、明確賦予被執行人陳述申辯權利。行政強制法第八條規定,公民、法人或者其他組織對行政機關實施行政強制,享有陳述權、申辯權;有權依法申請行政復議或者提起行政訴訟;因行政機關違法,實施行政強制受到損害的,有權依法要求賠償。其中的陳述權、申辯權系首次在法律法規中單獨明確。此前,稅收征管法第四十三條規定,稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施,或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當,使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的,應當依法承擔賠償責任。稅收征管法第八十八條也只是規定,當事人對稅務機關的強制執行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請行政復議,也可以依法向人民法院起訴。因此,稅收征管法在對被執行人的權利保護方面不及行政強制法有力。
二、自行強制執行在程序上有新的要求。行政強制法第四十六條規定,行政機關依照本法第四十五條規定實施加處罰款或者滯納金超過30日,經催告當事人仍不履行的,具有行政強制執行權的行政機關可以強制執行。這明確了兩點要求:一是加處罰款或者滯納金為必經程序;二是加處時間要超過30日。因此,稅務機關在按照稅收征管法第四十條、第八十八條規定,對稅款和處罰決定自行強制執行時,除了要滿足稅收征管法規定要件外,還應當同時符合行政強制法第四十六條的要求。
三、執行罰金額不能超過本金。行政強制法第四十五條規定,行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定,當事人逾期不履行的,行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。這“1倍”的上限規定,同樣適用于稅收執行罰金額。稅收執行罰款集中體現在稅收征管法第六十八條和第三十二條。稅收征管法第六十八條規定,納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款,經稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務機關可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。這樣一來,加處罰款的裁量幅度只能是50%以上1倍以下。稅收征管法第三十二條規定,納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此,在追繳陳欠加收滯納金時一定要改變原有的上不封頂觀念,不能突破1倍金額的限制。
四、在執行方式上注意寬嚴相濟。稅收征管法第六十八條規定,對經稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的當事人,可以處不繳或者少繳的稅款一定比例罰款。運用好這一規定,可以增加當事人的經濟壓力,迫使其盡快清繳欠稅,但客觀上也加大了當事人的經濟負擔。因此,可以按照行政強制法第四十二條規定,在不損害公共利益和他人合法權益的情況下,與當事人達成執行協議。執行協議可以約定分階段履行;當事人采取補救措施的,可以減免加處的罰款或者滯納金。用活這一手段,通過打放結合,可以有效實現當事人履行給付義務的目的。
五、申請人民法院強制執行不能超過期限。《最高人民法院關于執行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第八十八條規定,行政機關申請人民法院強制執行其具體行政行為,應當自被執行人的法定起訴期限屆滿之日起180日內提出。逾期申請的,除有正當理由外,人民法院不予受理。行政強制法第五十三條對此作了新的規定,即當事人在法定期限內不申請行政復議或者提起行政訴訟,又不履行行政決定的,沒有行政強制執行權的行政機關可以自期限屆滿之日起3個月內,依照本章規定申請人民法院強制執行。這就要求稅務機關在法定起訴期限屆滿之日起3個月內向人民法院申請非訴強制執行,否則人民法院可不予受理。
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