(一)財產清查的處理
經批準被兼并的企業,應對固定資產、流動資產、無形資產、長期投資以及其他資產進行全面清查登記,編造財產清冊,同時對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產清查過程中發現的資產盤盈、盤虧、毀損、報廢等,應當分別下列情況進行處理:
1、盤虧、毀損的各種材料物資,借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目,貸記“原材料”、“產成品”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。
盤盈的各種材料等,借記“原材料”等科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
原材料等采用計劃成本核算的企業,還應同時結轉材料成本差異。
2、盤虧的固定資產,借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產”科目。
報廢和毀損的固定資產應轉入清理,按固定資產凈值,借記“固定資產清理”科目,按已提折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產原價,貸記“固定資產”科目;清理過程中發生的清理收入和殘料價值,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產清理”科目;發生的
清理費用,借記“固定資產清理”科目,貸記“銀行存款”等科目。固定資產清理后的凈收益,借記“固定資產清理”科目,貸記“營業外收入——處理固定資產凈收益”科目;固定資產清理后的凈損失,區別情況處理:屬于自然災害等非正常原因造成的損失,借記“營業外支出——非常
損失”科目,貸記“固定資產清理”科目;屬于正常的處理損失,借記“營業外支出——處理固定資產凈損失”科目,貸記“固定資產清理”科目。
盤盈的固定資產,按重置完全價值,借記“固定資產”科目,按新舊程度估計的折舊額,貸記“累計折舊”科目,按重置完全價值減去估計折舊后的凈值,貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。
3、按規定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時,按收回的殘料價值,借記“原材料”等科目,按可以收回的保險賠償和過失人賠償的數額,借記“其他應收款”等科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目;屬于非常損失部分,借記“營業外支出——非常損失”科目
,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目;屬于一般經營損失部分,借記“管理費用”科目,貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。
按規定轉銷盤盈的各種材料物資時,借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢科目,貸記“管理費用”科目。
4、按規定轉銷盤虧的固定資產時,借記“營業外支出——固定資產盤虧”科目,貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。
按規定轉銷盤盈的固定資產,借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目,貸記“營業外收入——固定資產盤盈”科目。
5、對于按規定確實無法收回的帳款等,經批準轉銷時,采用直接轉銷法的,借記“管理費用”科目,貸記“應收帳款”等科目;采用備抵法的,借記“壞帳準備”科目,貸記“應收帳款”科目,壞帳準備不足核銷的部分,還應借記“管理費用”科目,貸記“應收帳款”科目。對于確
實不能償還的帳款等,按規定轉銷時,借記“應付帳款”等科目,貸記“營業外收入”科目。
6、對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳,經主管財政機關審批后,沖減盈余公積和資本公積,不足部分沖銷資本,借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目,貸記“待處理財產損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
(二)資產評估的帳務處理
經批準被兼并的企業,按照規定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估,評估資產價值報國有資產管理部門審批確認后,進行如下處理:
1、企業應按批準評估確認的資產價值調整有關資產的帳面價值。流動資產、長期投資以及無形資產,應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額,借記(或貸記)有關資產科目,貸記(或借記)“資本公積”科目。
2、固定資產,應按評估確認的固定資產原值與原帳面原值之間的差額,借記(或貸記)“固定資產”科目,按評估確認的固定資產凈值與固定資產原帳面凈值之間的差額,貸記(或借記)“資本公積”科目,按照兩者之間的差額,貸記(或借記)“累計折舊”科目。
(三)結束舊帳
1、喪失法人資格的企業結束舊帳時,借記所有負債和所有者權益科目的余額,貸記所有資產科目的余額;
2、保留法人資格的企業,仍然可繼續沿用原企業帳冊;也可以結束舊帳,另立新帳。企業無論是繼續沿用原企業帳冊,還是另立新帳,均應將被兼并企業的凈資產全部轉入實收資本。
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