《》第4條明確規(guī)定，行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、公開、及時(shí)、便民的原則。進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議，同樣必須遵循這些原則。

(一)合法原則

合法原則，是指承擔(dān)稅務(wù)復(fù)議職責(zé)的復(fù)議機(jī)關(guān)必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)活動(dòng)，一切行為均須符合法律的要求。合法原則主要包括以下內(nèi)容：

第一，承擔(dān)稅務(wù)復(fù)議職責(zé)的主體合法，即必須是依法成立并享有法定復(fù)議權(quán)的行政機(jī)關(guān)，且受理的案件必須是依法屬于復(fù)議機(jī)關(guān)管轄的稅務(wù)行政案件;

第二，復(fù)議機(jī)關(guān)審理案件的依據(jù)合法;

第三，審理復(fù)議案件的程序合法，復(fù)議機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照行政復(fù)議法及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的步驟、順序、時(shí)限、形式進(jìn)行，而不得與之相違背，也不得隨意予以變更。

(二)公正原則

復(fù)議機(jī)關(guān)的稅務(wù)復(fù)議活動(dòng)不僅應(yīng)當(dāng)是合法的，而且應(yīng)當(dāng)是公正的，即應(yīng)當(dāng)在合法性的前提下盡可能做到合理、充分、無偏私。公正原則，首先要求復(fù)議機(jī)關(guān)在行使復(fù)議權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)公正地對(duì)待復(fù)議雙方當(dāng)事人，不能有所偏袒。尤其是在處理與下級(jí)行政機(jī)關(guān)的關(guān)系時(shí)要把握合理的分寸，不能有意、無意地偏袒下級(jí)行政機(jī)關(guān)，以避免"官官相護(hù)"之嫌。其次，它要求復(fù)議機(jī)關(guān)在審理復(fù)議案件時(shí)應(yīng)當(dāng)查明所有與案件有關(guān)的事實(shí)，并作出準(zhǔn)確的定性。此外，它還要求復(fù)議機(jī)關(guān)在作出復(fù)議決定時(shí)應(yīng)當(dāng)正當(dāng)、合理地行使復(fù)議自由裁量權(quán)，比如對(duì)"明顯不當(dāng)"的稅務(wù)的界定應(yīng)當(dāng)合理、適當(dāng)?shù)取?/p>

(三)公開原則

公開原則，是指復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過程中，除涉及到國家秘密、個(gè)人隱私和商業(yè)秘密外，整個(gè)過程都應(yīng)當(dāng)向復(fù)議當(dāng)事人以及社會(huì)公開。這是確保復(fù)議權(quán)合法、公正行使的基本條件，也是防止復(fù)議權(quán)濫用的最好手段。這一原則的主要要求是：第一，行政復(fù)議過程公開。它要求復(fù)議機(jī)關(guān)盡可能聽取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見，讓他們更多地介入行政復(fù)議過程。為此，《行政復(fù)議法》第22條規(guī)定："行政復(fù)議原則上采取書面審查的辦法，但是申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況，聽取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見。"這是行政復(fù)議過程公開的一個(gè)具體體現(xiàn)。第二，行政資訊公開。它要求復(fù)議機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人、第三人的請(qǐng)求下，公開與案件有關(guān)的一切材料，以確保他們有效地參入行政復(fù)議程序。對(duì)此，《行政復(fù)議法》第23條第2款規(guī)定："申請(qǐng)人、第三人可以查閱被申請(qǐng)人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。"據(jù)此，行政復(fù)議中的主要案卷都應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人公開，復(fù)議機(jī)關(guān)不得無故隱瞞。

(四)及時(shí)原則

及時(shí)原則，是指復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定的期限內(nèi)，盡可能迅速地完成復(fù)議案件的審查，并作出復(fù)議決定。這是行政效率原則的客觀要求。作為一種權(quán)利救濟(jì)手段，稅務(wù)行政復(fù)議具有一定的司法性，需要體現(xiàn)公正的要求;但作為一種行政行為，它也要符合行政行為的特點(diǎn)，即要符合行政效率的要求。由于稅務(wù)行政復(fù)議并不是終局的，相對(duì)人還可以申請(qǐng)司法救濟(jì)，因此在設(shè)計(jì)復(fù)議程序時(shí)不僅要考慮行政效率，在處理復(fù)議案件時(shí)也要考慮行政效率，要在法律、法規(guī)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)作出處理決定。

(五)便民原則

便民原則，是指復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過程中應(yīng)當(dāng)盡量為復(fù)議當(dāng)事人，尤其是申請(qǐng)人提供必要的便利，以確保當(dāng)事人參加復(fù)議的目的的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)行政復(fù)議是公民權(quán)利的一項(xiàng)救濟(jì)措施，但它并不是唯一的，也不是終局的，這項(xiàng)制度能否深入人心，被大家認(rèn)可，其中一個(gè)關(guān)鍵就是是否便民，是否能夠節(jié)省時(shí)間、精力和費(fèi)用。否則，相對(duì)人不通過這種途徑尋求救濟(jì)，創(chuàng)設(shè)這項(xiàng)制度也就起不到其應(yīng)有的作用。因此，復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過程中應(yīng)當(dāng)切實(shí)貫徹便民的原則，使這項(xiàng)制度真正成為人們?nèi)粘Ｉ钪斜Ｗo(hù)自己權(quán)益的經(jīng)濟(jì)、實(shí)用而有效的法律救濟(jì)手段，而不是一種負(fù)擔(dān)。