眾所周知，增值稅是我國(guó)1994年稅制改革后，為了彌補(bǔ)產(chǎn)品稅重復(fù)征收的缺點(diǎn)而代替產(chǎn)品稅的一種流轉(zhuǎn)稅。在有著正常商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的兩方之間，甲方向乙方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就意味著乙方不但向甲方交付了貨款，同時(shí)還交付了相應(yīng)的增值稅款。甲方有義務(wù)據(jù)此發(fā)票計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅款。乙方如果是一般納稅人，則可以據(jù)此增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款;乙方若是小規(guī)模納稅人，則不能抵扣稅款。

在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，如果乙方向甲方支付了相應(yīng)的“價(jià)款”和據(jù)其計(jì)算的“稅款”，那么該行為不僅與國(guó)家發(fā)票管理制度不相符合，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)生活有危害。乙方支付給甲方“稅款”，甲方根據(jù)其虛構(gòu)的銷(xiāo)售額向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，乙方則根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得了稅款抵扣。但是，乙方卻將相對(duì)于價(jià)款部分的貨幣給了甲方。如果甲、乙雙方是母子公司或者有其他的關(guān)聯(lián)、控股等關(guān)系，那么這種虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為就可以實(shí)現(xiàn)甲、乙之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的目的，進(jìn)而人為地粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。如果甲、乙雙方之間沒(méi)有其他的利益關(guān)系，那么甲方在侵犯乙方的財(cái)產(chǎn)權(quán)。實(shí)際上乙方是不會(huì)同意的，除非經(jīng)過(guò)一段時(shí)間以后，乙方再反向甲方開(kāi)具同樣的發(fā)票。這種行為的實(shí)質(zhì)是甲、乙雙方在拆借資金。企業(yè)之間拆借資金是我國(guó)央行所明確禁止的。

在上述的分析中，我們發(fā)現(xiàn)甲、乙雙方如果互付虛構(gòu)出的價(jià)款，顯然是與國(guó)家的許多金融制度相違背的。那么，在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，乙方僅就增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的“稅款”數(shù)額向甲方支付，而乙方據(jù)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，甲方則繳納相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是不是就沒(méi)有損害國(guó)家的利益呢?乙方用得到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵稅，這是肯定會(huì)發(fā)生的事實(shí)，而令人感到疑問(wèn)的是，甲方是否會(huì)真的如實(shí)入賬，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額繳納增值稅呢?實(shí)踐中，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的甲方往往是所謂的“皮包公司”，他們不會(huì)去繳納這個(gè)虛構(gòu)出來(lái)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果甲方也能如“實(shí)”繳稅，即按照所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票如“實(shí)”入賬，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納稅額，那么甲、乙雙方又為何要開(kāi)具這張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票呢?原來(lái)在實(shí)踐中，甲方很可能是零售商，他的客戶(hù)群多是一些不向其索要發(fā)票的人，所以甲方就可以虛造銷(xiāo)售額，從而減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果銷(xiāo)項(xiàng)稅額太少，無(wú)法被進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，從經(jīng)濟(jì)利益上考慮，甲方就會(huì)很情愿地為乙方開(kāi)具沒(méi)有實(shí)際交易基礎(chǔ)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甚至在乙方給甲方的好處小于甲方多交的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況下也會(huì)發(fā)生。在這種情況下，甲方的發(fā)票是應(yīng)該開(kāi)給顧客的，顧客不是一般納稅人，而是增值稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者，所以顧客沒(méi)有用增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的權(quán)利，卻有根據(jù)增值稅額交納增值稅的義務(wù)，這體現(xiàn)在商品的價(jià)款終了，顧客已經(jīng)將這部分錢(qián)交給了甲方，甲方亦應(yīng)按照實(shí)際的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。然而，上述那張沒(méi)有實(shí)際交易基礎(chǔ)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票卻可以使乙方從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得該稅的抵扣，就相當(dāng)于將顧客交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款又拿到了乙方的腰包中，這就對(duì)國(guó)家的稅收造成了損害。乙方用于抵扣的稅款，實(shí)際上是已經(jīng)作為財(cái)政收入的國(guó)庫(kù)資金的一部分。因此，取得稅款的乙方的行為無(wú)異于掠奪國(guó)庫(kù)，這種行為是對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種侵犯。

通過(guò)以上分析，可以得出結(jié)論，這種虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為絕不是一方用于抵扣稅款，另一方計(jì)算等額的銷(xiāo)項(xiàng)稅額這么一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題，而是包含著對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯，對(duì)國(guó)家增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度的違反這樣一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為無(wú)視稅收法定的存在。在稅法完善的情況下，納稅義務(wù)的發(fā)生是伴隨著經(jīng)濟(jì)行為的完成而因法定自然產(chǎn)生的。根據(jù)我國(guó)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行，即銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，以收訖銷(xiāo)售款或者索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為不以經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際發(fā)生為基礎(chǔ)，隨意制造納稅義務(wù)的產(chǎn)生與消滅，無(wú)視稅收法定的存在，使稅收法定在其面前顯得蒼白而無(wú)力。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為是對(duì)稅收平等主義的沖擊。稅收平等主義是稅法中的一項(xiàng)基本原則。納稅人在整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活中是類(lèi)似的主體，因此稅收平等主義極為關(guān)心納稅人之間的平等。但是，如果允許沒(méi)有實(shí)際交易基礎(chǔ)的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為的存在，即使甲、乙雙方都按規(guī)定如“實(shí)”繳稅，也會(huì)使乙方無(wú)端受益，使乙方?jīng)]有緣由的受益將是對(duì)與乙方同樣的企業(yè)的不平等對(duì)待。在國(guó)家控制范圍之外使同樣的企業(yè)有的處于有利的地位，有的處于不利的地位，對(duì)稅法依據(jù)稅收平等主義營(yíng)造的稅收環(huán)境造成破壞。