原法條的問題依然存在,主要有:
一、偷稅手段的描述簡(jiǎn)化,混淆仍在。“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,”簡(jiǎn)化為“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”,原條文所述的“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,”中”采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證”的書面表現(xiàn)就是“在帳簿上多列支出或者少列收入”,從立法技術(shù)上來說,立法者從正面列舉則陷入掛一漏萬的困境,帶來很大的混淆。但新法中強(qiáng)調(diào)了“采取欺騙、隱瞞的手段”這些手段本身就包含了主觀故意,因?yàn)槠垓_、隱瞞本身就是有心理準(zhǔn)備和對(duì)自己行為結(jié)果的一定程度的認(rèn)知而積極采取的行動(dòng)。但結(jié)果仍然落在“逃避繳納稅款”,“逃避”本身也包含主觀故意。而且逃避納稅稅款與少繳稅款的客觀表現(xiàn)是一樣的,不繳稅款也可以描述為全額少繳或者已繳稅款為零。但納稅人應(yīng)該如何證明少繳稅款不是偷稅呢這不是一個(gè)1+1=的問題,但立法者仍然把它簡(jiǎn)化成這樣的問題進(jìn)行處理。
二、罪名不沿用“偷稅”不準(zhǔn)確。稅款是未足額繳納,沒必要用“偷”一字,偷只不過簡(jiǎn)單易懂,但偷稅和偷錢包、偷電等犯罪手段、心理預(yù)期截然不同,雖然犯罪結(jié)果都是造成有關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)損失,但還是有很大的區(qū)別。現(xiàn)有偷稅案例中,納稅人的無知和稅法的不可造成造成少繳稅款的情況大量存在。
三、取消了“偷稅”的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),改為比例標(biāo)準(zhǔn)。不再對(duì)不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定。《刑法》規(guī)定:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。取消了修改前《刑法》分別規(guī)定的“一萬元以上不滿十萬元”和“十萬元以上”的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。
四、確立偷稅罪的前提并沒有改善。把一種行為確定為犯罪的前提是有良法可依。嚴(yán)厲懲處偷稅行為的前提是國(guó)家有完備的稅法,并有簡(jiǎn)單易行的納稅手續(xù)和程序相配套,還要有快捷的退稅程序做保障,才能保證納稅人繳納稅款義務(wù)的積極履行。但我們國(guó)家的現(xiàn)狀是哪一個(gè)條件都不具備,國(guó)家沒有稅收基本法,也沒有稅收法律體系,而且稅收文件之間相互沖突、程序法和實(shí)體法之間相互抵觸的情況大量存在。《憲法》中對(duì)于納稅人權(quán)利的保護(hù)只字未提,退稅比領(lǐng)保險(xiǎn)金還要困難,在這種情況下單方面加大懲罰力度,有些不符合實(shí)際,而且仍會(huì)增加納稅人對(duì)納稅的恐慌。
五、給納稅人免予刑事處罰創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。相對(duì)于原法,刑事處罰的力度弱化了,對(duì)于初犯的納稅人來說,增加了一次免予刑事處罰的機(jī)會(huì)。但是“追繳通知”是什么樣的法律文書并沒有明確,但這不需要在法律中明確,總局會(huì)在執(zhí)法文書增加一項(xiàng),從作用來看,行政處理決定書和行政處罰決定書已經(jīng)起到了追繳通知的作用。
總之,這個(gè)《修正案》只能說是一個(gè)改變,如同-10變?yōu)?9一樣,它只是在減少自己的負(fù)面作用,而毫無正面意義可言。
中華人民共和國(guó)刑法修正案(七)》節(jié)選:
三、將刑法第二百零一條修改為:“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。“對(duì)多次實(shí)施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
“有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”
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