1.有無利用其他應付款隱匿收入現象。有些企業將應計入收入類科目的金額計入“其他應付款”科目,從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時應以其他應付款明細賬為審查重點,對明細賬設置不合規定的,如戶名、類別或摘要不清,應審閱相關會計憑證。
2.有無其他應付款長期掛賬現象。其他應付款屬于流動負債,通常在一個營業周期內償還。若其他應付款長期掛賬,則可能存在下列問題:
(1)隱匿收入。應審查其他應付款賬戶每筆經濟業務的記賬時間,若掛在貸方時間過長,應進一步審查會計憑證。
(2)收取的逾期未退包裝物押金故意不及時結轉收入,少計當期實現利潤、偷逃稅金。稅法規定,對逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應并入應稅貨物的銷售額,征收增值稅和消費稅,收取的押金扣減相關稅金后的差額轉入“其他業務收入”科目。審查時,應以其他應付款的保證金明細賬為依據,重點審查原始憑證,特別是出租、出借合同,看有無購貨方未按合同規定的期限返還包裝物,而銷貨方超期不轉賬的行為;也可根據企業經濟業務的特點,直接要求企業提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物合同,根據合同檢查其他應付款賬戶記錄。
3.有無虛列其他應付款的行為。有些企業將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應付款”,偷逃增值稅、所得稅。應注意檢查銀行存款日記賬或現金日記賬,通過摘要發現問題;若摘要不清,應進一步審查原始憑證。
【例】稅務人員在對某企業進行納稅檢查時,發現2月份10號記賬憑證摘要欄寫明的經濟業務為“銷售邊角料收入”,金額4000元,會計處理為:
借:銀行存款4000
貸:其他應付款4000
該企業發生出售下腳料業務取得的收入,應計入“其他業務收入”科目,但企業將其計入“其他應付款”科目,并且未按稅法規定就這部分收入按產品適用稅率計提增值稅。調賬如下:
(1)當年調整:
借:其他應付款4000
貸:其他業務收入3418.80
應交稅費——增值稅檢查調整581.20
(2)跨年度調整:
借:其他應付款4000
貸:以前年度損益調整3418.80
應交稅費——增值稅檢查調整581.20
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