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如何認(rèn)定是否構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪

來源: 律霸小編整理 · 2025-07-10 · 865人看過

認(rèn)定是否構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪,首先要看是不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員犯罪,其次需要稅務(wù)人員不征或者少征應(yīng)征稅款,并且致使國家稅收遭受重大損失。犯了罪就要受相應(yīng)的刑罰,那么對于觸犯徇私舞弊不征、少征稅款罪的該如何處罰呢?本文為您介紹。

一、如何認(rèn)定是否構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪

(一)徇私舞弊不征、少征稅款罪的構(gòu)成

徇私舞弊不征、少征稅款罪,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員徇私舞弊,不征或者少征應(yīng)征稅款,致使國家稅收遭受重大損失的行為。

徇私舞弊不征、少征稅款罪的構(gòu)成要件:

1、客體要件——侵害的客體是國家的稅收征收管理制度和國家稅收機(jī)關(guān)的正常管理活動。

稅收是國家財政收人的主要來源。全國人大常委會相繼通過了《稅收征收管理法》等一系列涉稅法律、法規(guī),來保障國家的財政收入。徇私舞弊不征、少征稅款,不僅會使國家的財政收入受到損失,侵犯國家的稅收管理制度,而且侵犯到了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員職務(wù)行為的廉潔性,侵犯國家稅收機(jī)關(guān)的正常管理活動。

2、客觀要件——客觀方面表現(xiàn)為徇私舞弊,不征或者少征應(yīng)征稅款,致使國家稅收遭受重大損失的行為。

(1)稅務(wù)工作人員徇私舞弊行為首先必須是利用職務(wù)之便進(jìn)行的。

所謂利用職務(wù)之便,是指利用職權(quán)或者與職務(wù)有關(guān)的便利條件。職權(quán)是指本人職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)利;與職務(wù)有關(guān)的便利條件是指雖然不是直接利用職權(quán),但是利用了本人的職權(quán)或地位形成的便利條件。

(2)必須有不征、少征應(yīng)征稅款的行為。

所謂應(yīng)征稅款,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅種稅率應(yīng)當(dāng)向納稅人征收的稅款。

所謂不征,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員明知納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款,但是不向其征收,或者違反法律、行政法規(guī)規(guī)定,擅自決定納稅人免繳稅款。

所謂少征,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員向納稅人實際征收的稅款少于應(yīng)征稅款,或者明知不具備減稅條件,弄虛作假擅自決定減稅的。

徇私舞弊,不征或者少征應(yīng)征稅款的行為表現(xiàn)在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中,如稅務(wù)登記、帳簿、憑證管理、納稅申報、稅款征收(包括稅款的繳納、退還、補(bǔ)繳和追征、稅收減免、應(yīng)納稅額的核定、納稅擔(dān)保)以及稅務(wù)檢查,稅務(wù)工作人員只要在上述各個環(huán)節(jié)中違背事實和法律、法規(guī)。濫用征管職權(quán),搞虛假稅務(wù)登記,涂改帳簿,偽造納稅憑證、擅自減少應(yīng)納稅數(shù)額等,都是徇私舞弊行為。

(3)不征、少征應(yīng)征稅款的行為必須致使國家稅收遭受重大的損失。

即稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員雖然有徇私舞弊,不征或者少征應(yīng)征稅款的行為,但并未因此而使國家稅收遭受重大損失,便不構(gòu)成犯罪,致使國家稅收遭受重大損失,應(yīng)該是指行為人徇私舞弊,不征或少征的稅款,由于主客觀原因,國家無法再實際予以征收。如果行為人不征或少征的應(yīng)征稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以后,依法征收并如數(shù)收歸國庫,那么則不能認(rèn)為行為人不征或少征的應(yīng)征稅款已致使國家稅收遭受重大損失,從而不認(rèn)為成立犯罪。

根據(jù)我國法律的規(guī)定,以下兩種情況認(rèn)定為“遭受重大的損失”應(yīng)予以立案:為徇私情、私利,違反規(guī)定,對應(yīng)當(dāng)征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征,或者偽造材料,隱瞞情況,弄虛作假,不征、少征應(yīng)征稅款,致使國家稅收損失累計達(dá)10萬元以上的;徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬元,但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

3、主體要件——本罪的主體要件是特殊主體,是履行征收稅款職責(zé)的國家工作人員,即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員,也就是指在各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局和稅務(wù)所中代表國家依法負(fù)有向納稅人或納稅單位征收稅款義務(wù)并行使征收稅款職權(quán)的人員。

4、主觀要件:本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。

即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員,明知自己不征或者少征稅款的行為,破壞了有關(guān)稅收管理法規(guī),會給國家稅收造成嚴(yán)重?fù)p失,仍然希望或放任這種危害結(jié)果的發(fā)生。

過失不構(gòu)成犯罪,如果稅務(wù)工作人員在稅收征管中玩忽職守,嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,過失地給國家稅收造成重大損失的,應(yīng)按本法第397條的玩忽職守罪追究刑事責(zé)任,至于行為人的犯罪動機(jī)可能是多種多樣的,有的是為了貪圖錢財?shù)炔环ɡ妫械氖且虻K于親朋好友情面而徇私舞弊,有的是出于報復(fù)或嫉妒心理而徇私舞弊等,動機(jī)如何對本罪構(gòu)成沒有影響,可以在量刑時作為因素之一予以考慮。

(二)司法實踐中如何正確的認(rèn)定徇私舞弊不征、少征稅款罪

1、區(qū)分本罪與偷稅罪的界限

偷稅罪,是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納悅申報的手段,不繳或者少繳應(yīng)繳稅款,偷稅數(shù)額達(dá)到一定程度或因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。一般而言,它與本罪在犯罪主體、犯罪的客觀表現(xiàn)、犯罪的主觀方面等內(nèi)容上,都有著很大的區(qū)別。但當(dāng)出現(xiàn)偷稅罪的共犯時,則有可能造成相互混淆的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員,如果與偷稅人相互勾結(jié),故意不履行其依法征稅的職責(zé),不征或少征應(yīng)征稅款的,應(yīng)該將其作為偷稅罪的從犯來論處。但如果行為人知道了某人在偷稅,出于某種私利,而佯裝不知,對偷稅犯罪行為采取放任的態(tài)度,并因此不征或少證應(yīng)征稅款,致使國家稅收遭受重大損失的,只能認(rèn)定構(gòu)成本罪。

2、因收受他人賄賂而不征或者少征稅款,屬牽連犯,應(yīng)根據(jù)行為人的犯罪事實、情節(jié),擇一重罪從重論處。

3、如果稅務(wù)人員與偷稅、逃避欠稅的犯罪分子要勾結(jié),而不征或少征應(yīng)征稅款,應(yīng)當(dāng)按照刑法共同犯罪的規(guī)定處罰。

二、徇私舞弊不征、少征稅款罪如何處罰?

根據(jù)我國《刑法》的規(guī)定,對徇私舞弊不征、少征稅款罪的處罰如下:

第四百零四條稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員詢私舞弊,不征或者少征依應(yīng)征稅款,致使國家稅收遭受重大損失的,處五年以下有期徒刑或者據(jù)拘役;造成特別重大損失的,處五年以上有期徒刑。

這里所說的造成特別重大損失,是指造成國家稅收流失數(shù)額特別巨大,后果特別嚴(yán)重的情形。

如何處罰的相關(guān)內(nèi)容介紹,希望能夠幫助到您。您可以根據(jù)本文進(jìn)行簡單的判斷,結(jié)合具體的情況看是否構(gòu)成本罪。稅務(wù)人員最好是不要以身試法,在受到金錢的誘惑時最好是考慮一下后果,構(gòu)成犯罪是要受到刑罰處罰的,情節(jié)嚴(yán)重的甚至?xí)?年以上有期徒刑呢,如果您已經(jīng)涉及到了這方面的法律問題,建議直接尋求專業(yè)律師的幫助。


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