納稅人故意違反稅收法規(guī),欠繳應(yīng)納稅款,并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款,如果數(shù)額較大,就有可能構(gòu)成逃避追繳欠稅罪,此時(shí)需要先進(jìn)行了認(rèn)定之后才能確定是否構(gòu)成此罪。那一般么對逃避追繳欠稅罪進(jìn)行認(rèn)定呢?詳細(xì)內(nèi)容請?jiān)谙挛闹羞M(jìn)行了解。
一、怎么對逃避追繳欠稅罪進(jìn)行認(rèn)定
1、客體要件
本罪侵犯的客體是國家的稅收制度和國家的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。
2、客觀方面
逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人必須具有違反稅收法規(guī),欠繳應(yīng)納稅款,并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款,數(shù)額較大的行為。具體包括四個(gè)要件:
(1)必須有欠稅的事實(shí)。欠稅事實(shí)是該罪賴以成立的前提要件,如果行為人不欠稅,就談不上追繳,無追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個(gè)人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,沒有按時(shí)繳納、拖欠稅款的行為。在認(rèn)定行為是否“欠稅”時(shí),必須查明其欠稅行為是否已過法定期限,只有超過了法定的納稅期限,其欠稅行為才是逃避追繳欠稅罪所要求的“欠稅”事實(shí)。
(2)行為人必須有實(shí)際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在,根據(jù)法律規(guī)定,逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和隱匿財(cái)產(chǎn),如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運(yùn)走商品、隱匿存貨等,如果不是將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿,而是欠稅人本人逃匿起來、則不構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。此處必須明確,行為人實(shí)施的“逃避”行為要與“欠稅”行為存在著必然因果聯(lián)系,即“逃避”就是為了“欠稅”。至于孰先孰后,并不十分重要。
(3)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳,這是行為人的犯罪目的,也是逃避追繳欠稅罪所要求的客觀結(jié)果。稅收實(shí)踐中的欠稅是時(shí)常發(fā)生的,對于擁有納稅能力而故意欠稅者、依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第27條,稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制措施,如通過銀行從其帳戶上扣繳稅款,或扣押、查封、拍賣其財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。所以,只要欠稅人擁有相當(dāng)數(shù)量的資金和財(cái)產(chǎn),所欠稅款是可以追繳的;但如行為人將資金和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿,所欠稅款就難以追繳,給國家造成損失。所以逃避追繳欠稅罪是結(jié)果犯,只有造成“欠稅無法追繳”的事實(shí),才能成立該罪既遂,如果行為人盡管采取了逃避的行為,但其轉(zhuǎn)移或隱鍍的財(cái)產(chǎn)最終還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)追回,彌補(bǔ)了稅款,則構(gòu)成逃避追繳欠稅罪未遂形態(tài)。
(4)無法追繳的人稅數(shù)額需達(dá)法定的量刑標(biāo)準(zhǔn),即1萬元以上。該罪是結(jié)果犯,如果不足1萬元,即便具備前述要素,也不構(gòu)成犯罪,這里的數(shù)額指稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追回的欠稅數(shù)額,亦即國家稅款的損失數(shù)額,而非行為人轉(zhuǎn)移或隱匿的財(cái)產(chǎn)數(shù)額,也不是行為人的實(shí)際欠稅數(shù)額。無法追繳的欠稅達(dá)不到法定數(shù)額的,由稅務(wù)部門依法作行政處罰。
3、主體要件
法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
4、主觀要件
逃避追繳欠稅罪在主觀方面表現(xiàn)為故意,并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的,行為人的故意不僅表現(xiàn)為其對欠款應(yīng)納稅款的事實(shí)是明知的,還表現(xiàn)為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn),致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其欠繳的稅款。
二、逃避追繳欠稅罪如何量刑
1、稅款數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。
2、單位犯逃避欠稅罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照第1條的規(guī)定處罰。
3、觸犯本罪,被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的,在執(zhí)行前,應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
需要注意的是,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第20條規(guī)定,納稅人因有特殊困難。不能近期繳納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、可以延期繳納,但最長不得超過三個(gè)月。這是因合法理由欠稅,在認(rèn)定欠稅的時(shí)候需要注意。被控逃避追繳欠稅罪,一定要請專業(yè)的刑辯律師介入,正確確定欠稅的事實(shí)和數(shù)額以及逃避的具體情況,幫助你最大限度地維護(hù)自身的合法權(quán)益。
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