什么是債務(wù)重組收益
債務(wù)重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額,或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)之間的差額。
債務(wù)重組收益的性質(zhì)分析:債務(wù)重組收益本質(zhì)上屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。
負(fù)債是債務(wù)人為獲得資產(chǎn)或接受勞務(wù)而承擔(dān)的,需在未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債的償付必須以交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來(lái)完成。在正常情況下債務(wù)人負(fù)有無(wú)條件清償?shù)狡趥鶆?wù)的義務(wù)。債務(wù)重組雖然不屬于正常的債務(wù)清償,但無(wú)論采用何種債務(wù)重組方式,債務(wù)人最終必須為清償債務(wù)而交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)。債務(wù)重組收益是由于債務(wù)人清償債務(wù)付出的代價(jià)小于所清償債務(wù)的賬面價(jià)值而產(chǎn)生的,從本質(zhì)上說(shuō),其屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益。
債務(wù)重組收益如何處理
債務(wù)重組收益屬于非經(jīng)營(yíng)性收入,而是偶發(fā)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此,債務(wù)重組收益只能歸屬于非經(jīng)營(yíng)性收入,會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)重組收益屬于企業(yè)的應(yīng)稅收益?zhèn)鶆?wù)重組收益,本質(zhì)是交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。按照稅法規(guī)定,須計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此,債務(wù)重組收益屬于債務(wù)人取得的應(yīng)稅收益,應(yīng)依法計(jì)繳企業(yè)所得稅。
債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組通常情況下會(huì)獲得收益,按照準(zhǔn)則的要求,這部分重組收益不計(jì)入損益,而直接計(jì)入資本公積處理。另外,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)有時(shí)會(huì)發(fā)生損失。這一點(diǎn),我們將在本書(shū)第五章第二節(jié)“營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目——債務(wù)重組損失的差異分析”作詳細(xì)說(shuō)明。現(xiàn)將會(huì)計(jì)上確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”的三種情形的所得稅處理分析如下:
第一,債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積。由于債務(wù)重組是基于雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上,重組后,支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額不再支付。這部分差額實(shí)際上屬于“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”。按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定,應(yīng)作為“收入總額”中的“其他收入”,直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
第二,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積。這部分資本公積,從稅收的角度可以分成兩部分:一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益;二是其“差額”超過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;債務(wù)重組收益,則應(yīng)當(dāng)作為“收入總額”中的其他收入——“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”處理。因此,對(duì)整個(gè)資本公積部分應(yīng)全額調(diào)增當(dāng)期所得。這里,還有一種較為特殊的情況,即資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。例如,債權(quán)人應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為234000元,債務(wù)人以賬面價(jià)值l80000元,公允價(jià)210000元存貨清償,增值稅稅率為l7%。則,債務(wù)人確認(rèn)的資本公積為:234000—180000—210000X17%=18300(元),小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元(210000—180000)。這是由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元與重組損失ll700元(210000+210000×17%一234000)相抵銷(xiāo)的結(jié)果。由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得扣除,因此,應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得,即調(diào)增所得額30000元,而不是18300元。
第三。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組而形成的資本公積。按上述情形處理。
此外。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額,確認(rèn)為“資本公積——股本溢價(jià)處理”。按現(xiàn)行政策規(guī)定,股本溢價(jià)不并人所得額征稅。
根據(jù)以上分析,對(duì)債務(wù)重組“收益”的所得稅處理可概括如下:
(1)債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失,待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí),報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除;(2)債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除;
(3)債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積,應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得。當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí),如果會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得。
該內(nèi)容對(duì)我有幫助 贊一個(gè)
驗(yàn)證手機(jī)號(hào)
我已閱讀并同意《用戶服務(wù)協(xié)議》和《律霸隱私政策》
我們會(huì)嚴(yán)格保護(hù)您的隱私,請(qǐng)放心輸入
為保證隱私安全,請(qǐng)輸入手機(jī)號(hào)碼驗(yàn)證身份。驗(yàn)證后咨詢會(huì)派發(fā)給律師。
3年以下有期徒刑包括3年嗎
2020-11-18隴南武都十級(jí)傷殘賠多少
2021-01-30工傷致殘疾,如何索賠殘疾賠償金
2021-02-01公婆贈(zèng)與房子給兒媳離婚可以要回嗎
2020-12-03法律上的離婚保護(hù)措施有哪些
2021-03-15業(yè)主委員會(huì)的法律地位是怎樣的
2020-12-26從業(yè)人員可以解除勞動(dòng)合同但應(yīng)當(dāng)提前多久申請(qǐng)
2020-12-29私人企業(yè)疫情期間要發(fā)工資嗎
2021-01-03企業(yè)不執(zhí)行勞動(dòng)調(diào)解協(xié)議怎么辦
2021-03-21人身保險(xiǎn)法中的保險(xiǎn)利益存在于何人
2021-02-16設(shè)立外資保險(xiǎn)公司的條件有哪些
2021-01-30保險(xiǎn)合同是如何構(gòu)成的
2020-12-10保單轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)保險(xiǎn)人同意嗎
2020-11-25保險(xiǎn)合同的訂立—保險(xiǎn)合同的生效
2021-02-27撞死人保險(xiǎn)賠償多少萬(wàn)
2020-12-04出了車(chē)禍保險(xiǎn)最多賠多少
2021-02-17保險(xiǎn)公司賠付拖車(chē)費(fèi)嗎
2020-12-10土地出讓收回可以再次出讓嗎
2020-12-05土地轉(zhuǎn)讓程序是怎么樣的
2021-03-15拆遷維權(quán)訴訟時(shí)效是幾年
2021-03-22