[案例]

W公司有一處閑置的房產(chǎn)欲對外出租，該公司已與X公司達(dá)成合意，以每年租金120萬元將房屋租于X公司做倉庫儲(chǔ)存電子產(chǎn)品。因考慮到稅收問題，W公司為其租賃行為進(jìn)行了納稅籌劃。

(注：W公司閑置房產(chǎn)原值800萬元，其所在地規(guī)定：從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的扣除比例為30%。)

W公司納稅籌劃過程如下：

籌劃前：W公司與X公司簽訂《租賃合同》，每年租金120萬元，租期一年。

需繳納稅金如下：

營業(yè)稅120×5%=6(萬元)

城建稅及教育費(fèi)附加：6×(7%+3%)=0.6(萬元)

房產(chǎn)稅：120×12%=14.4(萬元)

印花稅：120×1‰=0.12(萬元)

企業(yè)所得稅：(120-6-0.6-14.4-0.12)×25%=24.72(萬元)

稅金合計(jì)：6+0.6+14.4+0.12+24.72=45.84(萬元)

凈收益：120-45.84=74.16(萬元)

籌劃后：W公司與X公司簽訂《倉儲(chǔ)合同》，年倉儲(chǔ)費(fèi)用為120萬元，為此

W公司需雇傭2名倉庫保管員，年薪共3.6萬元。

需繳納稅金如下：

營業(yè)稅120×5%=6(萬元)

城建稅及教育費(fèi)附加：6×(7%+3%)=0.6(萬元)

房產(chǎn)稅：800×70%×1.2%=6.72(萬元)

印花稅：120×1‰=0.12(萬元)

企業(yè)所得稅：(120-6-0.6-6.72-0.12)×25%=26.64(萬元)

稅金合計(jì)：6+0.6+6.72+0.12+26.64=40.08(萬元)

凈收益：120-40.09-3.6=76.31(萬元)

籌劃后企業(yè)節(jié)稅比例為12.57%，凈收益增加2.15萬元。

在W公司上述納稅籌劃方案中，籌劃前后營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及印花稅均無變化，但房產(chǎn)稅卻相差14.4-6.72=7.68萬元，即使剔除所得稅稅收擋板的影響，仍節(jié)稅7.68×(1—25%)=5.76萬元。房產(chǎn)稅減少的原因?yàn)椋慨a(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征之分。《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1—30%)×0.12%;房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額=租金收入金額×12%。近幾年房地產(chǎn)價(jià)格飆升，房屋租賃價(jià)格也水漲船高，但會(huì)計(jì)賬簿記載的房屋原值卻不隨房產(chǎn)市價(jià)上漲而變化，故采取從租計(jì)征方式計(jì)算出的房產(chǎn)稅稅額往往會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于從價(jià)計(jì)征的稅額，于是很多“租賃變倉儲(chǔ)”的納稅籌劃方案應(yīng)運(yùn)而生。但是這乍看確實(shí)能使凈收益增加的納稅籌劃方案確實(shí)能使企業(yè)得到實(shí)實(shí)在在的利益嗎?筆者認(rèn)為不盡然。如果在納稅籌劃中加入涉訴風(fēng)險(xiǎn)成本的考慮，完全可能得出不同的結(jié)論。下面筆者試分析W公司“租賃變倉儲(chǔ)”納稅籌劃后增加的涉訴風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《合同法》及相關(guān)法律規(guī)定，租賃合同中出租人和倉儲(chǔ)合同中保管人的法律義務(wù)不盡相同，W公司如和X公司簽訂《倉儲(chǔ)合同》，除了要承擔(dān)提供符合用益狀態(tài)之房屋、對房屋進(jìn)行修繕等與租賃合同相同的法定義務(wù)外，還將承擔(dān)以下倉儲(chǔ)合同特有的法律義務(wù)：

1、按照約定接受交付倉儲(chǔ)物的義務(wù)。

我國《合同法》第384條規(guī)定了保管人的驗(yàn)收義務(wù)：“保管人應(yīng)當(dāng)按照約定對入庫倉儲(chǔ)物進(jìn)行驗(yàn)收。保管人驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)入庫倉儲(chǔ)物與約定不符合的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知存貨人。保管人驗(yàn)收后，發(fā)現(xiàn)倉儲(chǔ)物的品種、數(shù)量、質(zhì)量不符合約定的，保管人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。”根據(jù)上述規(guī)定，W公司倉庫保管員應(yīng)對X公司交送儲(chǔ)存的電子產(chǎn)品的品名、規(guī)格、數(shù)量、外包裝等進(jìn)行檢驗(yàn)與核查，以確定其處于適于保管的良好狀態(tài)。如果經(jīng)驗(yàn)收后，倉儲(chǔ)電子產(chǎn)品在各方面都符合約定的，其后出現(xiàn)的各種瑕疵都應(yīng)由W公司承擔(dān)。該法定義務(wù)意味著W公司可能因驗(yàn)收過程不當(dāng)而對入庫前倉儲(chǔ)物的瑕疵承擔(dān)賠償責(zé)任，從而陷入訴訟。

2、給付倉單的義務(wù)。

《合同法》第385條規(guī)定：“存貨人交付倉儲(chǔ)物的，保管人應(yīng)當(dāng)給付倉單。”第386條規(guī)定：“保管人應(yīng)當(dāng)在倉單上簽字或者蓋章。倉單包括下列事項(xiàng)：(一)存貨人的名稱或者姓名和住所;(二)倉儲(chǔ)物的品種、數(shù)量、質(zhì)量、包裝、件數(shù)和標(biāo)記;(三)倉儲(chǔ)物的損耗標(biāo)準(zhǔn);(四)儲(chǔ)存場所;(五)儲(chǔ)存期間;(六)倉儲(chǔ)費(fèi);(七)倉儲(chǔ)物已經(jīng)辦理保險(xiǎn)的，其保險(xiǎn)金額、期間以及保險(xiǎn)人的名稱;(八)填發(fā)人、填發(fā)地和填發(fā)日期”倉單是倉儲(chǔ)保管人在收到倉儲(chǔ)物時(shí)向存貨人簽發(fā)的表示已經(jīng)收到一定數(shù)量的倉儲(chǔ)物，并以此來代表相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)利的法律文書。因此W公司應(yīng)在收取X公司倉儲(chǔ)物后制作倉單交付X公司，W公司因此而可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)有聘用的保管員誤填倉單項(xiàng)目或者填倉單過程中舞弊而引發(fā)訴訟。

3、妥善保管倉儲(chǔ)物的義務(wù)。

《合同法》第394條規(guī)定：“儲(chǔ)存期間，因保管人保管不善造成倉儲(chǔ)物毀損、滅失的，保管人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。”W公司接受的X公司倉儲(chǔ)物為電子產(chǎn)品，此類保管物因體積小、價(jià)值高，失竊的可能性較高，而且電子產(chǎn)品在存儲(chǔ)過程中防震蕩、防潮等要求均較高，因此W公司保管過程中稍有疏漏即可能承擔(dān)保管物損害賠償責(zé)任。

4、異狀通知義務(wù)。

《合同法》第389條規(guī)定了保管人的異狀通知義務(wù)：“保管人對入庫倉儲(chǔ)物發(fā)現(xiàn)有變質(zhì)或者其他損壞的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知存貨人或者倉單持有人。”依此規(guī)定W公司在對倉儲(chǔ)物驗(yàn)收入庫后，則應(yīng)盡善良管理人的義務(wù)，以足夠謹(jǐn)慎對倉儲(chǔ)物進(jìn)行監(jiān)督檢查。如果在倉儲(chǔ)物儲(chǔ)存過程中，發(fā)現(xiàn)倉儲(chǔ)物有變質(zhì)或其他損壞，或有發(fā)生此種變質(zhì)或損壞的危險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知X公司，使其及時(shí)知道損壞的發(fā)生，從而盡早采取相應(yīng)措施，避免更大的損失出現(xiàn)。

5、返還倉儲(chǔ)物的義務(wù)。

倉儲(chǔ)合同約定的保管期限屆滿，或者因其他事由中止合同時(shí)，保管人應(yīng)將儲(chǔ)存的原物返還給存貨人或倉單持有人，不得無故扣押倉儲(chǔ)物。關(guān)于倉儲(chǔ)期間，《合同法》第391條規(guī)定：“當(dāng)事人對儲(chǔ)存期間沒有約定或者約定不明確的，存貨人或者倉單持有人可以隨時(shí)提取倉儲(chǔ)物，保管人也可以隨時(shí)要求存貨人或者倉單持有人提取倉儲(chǔ)物，但應(yīng)當(dāng)給予必要的準(zhǔn)備時(shí)間。”在返還倉儲(chǔ)物的過程中，W公司可能由于保管員錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、多發(fā)貨物或取貨時(shí)間協(xié)調(diào)等原因另雙方產(chǎn)生糾紛，從而遭受訴訟。

綜上，W公司雖然因“租賃變倉儲(chǔ)”籌劃而節(jié)省了2.15萬元的稅后收益，但卻同時(shí)也因上述方案大大增加了產(chǎn)生法律糾紛、引發(fā)訴訟的法律風(fēng)險(xiǎn)。如考慮增加的種種可能引發(fā)訴訟的風(fēng)險(xiǎn)成本，W公司的決策者是否會(huì)再采納這節(jié)省兩萬多元的納稅籌劃方案呢?答案顯然不再是絕對肯定。

納稅籌劃是一門綜合性、實(shí)踐性、動(dòng)態(tài)性的工作，其成功取決于各個(gè)相關(guān)因素的綜合作用，忽視了任何一方面的成本都可能導(dǎo)致看似劃算，但實(shí)際操作中得不償失的結(jié)果。因此，筆者再次提醒廣大企業(yè)，不妨進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)結(jié)合自身情況增加法律風(fēng)險(xiǎn)評估這一環(huán)節(jié)，以期得到最佳方案。