合伙企業(yè)權(quán)益變動時商譽的確認(rèn)與計量

在合伙企業(yè)里，合伙企業(yè)權(quán)益的變動主要是指新合伙人入伙或原合伙人退出，以及在原合伙人之間的合伙企業(yè)伙權(quán)的轉(zhuǎn)讓，在舊的合伙關(guān)系解散時，又產(chǎn)生出新的合伙關(guān)系。

合伙企業(yè)權(quán)益變動時，不論是新合伙人投入的資金還是舊合伙人撤出的資金，與合伙人所占合伙企業(yè)權(quán)益份額是不一定相同的，這就形成了商譽。以新合伙人入伙為例。新合伙人入伙合伙企業(yè)時，他所出的資金并不一定與他占有的合伙企業(yè)權(quán)益是相同的。新合伙人以高出其享有合伙企業(yè)的權(quán)益份額的價格購買相應(yīng)的權(quán)益入伙時，伙權(quán)溢價就產(chǎn)生了，伙權(quán)溢價是新合伙人投入資金超過其所享權(quán)益份額之間的差額。該差額形成的原因很多，比如新合伙人對合伙企業(yè)經(jīng)營前景看好，新合伙人認(rèn)為原企業(yè)的資產(chǎn)價格被低估，原合伙人在談判中運用了一些技巧，等等。而如果合伙企業(yè)急需現(xiàn)金或因新合伙人有一技之長能帶來商業(yè)合同等原因時，為了吸引新合伙人的加入，合伙企業(yè)就可能給新合伙人比其投資額大的凈權(quán)益，這樣就產(chǎn)生了伙權(quán)折價。

新合伙人入伙時分為兩種情況，分別是新合伙人向原合伙企業(yè)投資入伙;新合伙人向現(xiàn)任合伙人購買伙權(quán)入伙。

(1)在新合伙人對合伙企業(yè)進(jìn)行投資的情況下，對合伙企業(yè)商譽的會計處理方法有兩種：一是商譽法。這種會計處理方法是對合伙企業(yè)的資本進(jìn)行重估，超過合伙企業(yè)原投資資本總額的溢出部分就是合伙企業(yè)的商譽。二是紅利法。這種會計處理方法，不對合伙資本進(jìn)行重估，合伙資本就是其實際的資本。例如，有一合伙企業(yè)，投資人為A和B，A、B各投資5萬元，企業(yè)資本總額為10萬元。由于該企業(yè)經(jīng)營的比較好，該合伙企業(yè)現(xiàn)資產(chǎn)價值為11萬元，如果C想入伙該企業(yè)，并要占50%的伙權(quán)，那么，C就出資11萬元，而實際上該合伙企業(yè)的資本額為5+5+11=21萬元。那么該合伙企業(yè)的商譽資本就是1萬元，C有5000元，A、B各有2500元。

但是如果A與B建立的合伙企業(yè)，經(jīng)過A與B的經(jīng)營，經(jīng)營前景不怎么樣，合伙企業(yè)的效益也不好。A與B想盡快擺脫困境，而C因為掌握了一些技術(shù)或其他原因，可以使A與B的合伙企業(yè)重新振作。A與B大概就會同意C少出一點錢，C可能僅出9萬元就能使A與B同意占投資以后合伙企業(yè)50%的伙權(quán)。

(2)在新合伙人從現(xiàn)任合伙人的手中購買合伙人的伙權(quán)入伙的情況下，如果新合伙人從原合伙企業(yè)全體合伙人手中都購買了伙權(quán)，它涉及了原合伙企業(yè)的所有合伙人，盡管不是新合伙人對合伙企業(yè)投資，合伙企業(yè)也應(yīng)該反應(yīng)出新合伙人出資與所取得的伙權(quán)之間的差額。

如果原合伙企業(yè)合伙人之間資本比例與其合伙權(quán)益比例不一致時，新合伙人從原合伙人手中購買的伙權(quán)入伙時，我們應(yīng)該加以調(diào)整，使形成的新的合伙企業(yè)合伙人之間資本比例與伙權(quán)比例一致，這是因為新合伙人從原合伙企業(yè)全體合伙人手中都購買了伙權(quán)，建立了新的合伙關(guān)系，相當(dāng)于形成了一個新的合伙企業(yè)，這樣做有利于他們以同樣的身份參與合伙企業(yè)。

A與B建立一合伙企業(yè)。合伙企業(yè)的資產(chǎn)是10萬元人民幣，A投資6萬元，B投資4萬元，損益分配率各為50%。經(jīng)營一段時間后，C與A、B協(xié)商決定，C向A與B各投資3萬元，取得A與B各50%的伙權(quán)。

會計處理如下：

商譽法：對合伙企業(yè)的資本進(jìn)行重估，C相當(dāng)于用6萬元取得了合伙企業(yè)50%的伙權(quán)，合伙企業(yè)的資本就應(yīng)為6÷50%=12萬元，實際合伙企業(yè)資本為10萬元。其差額2萬元確認(rèn)為商譽，又A與B平分，A與B各1萬元。

在確認(rèn)商譽后，我們還要進(jìn)行資本比例的調(diào)整，合伙企業(yè)的資本為12萬元，新合伙人入伙后A占25%，即3萬元，A本來資本是6萬元，還有1萬元商譽轉(zhuǎn)的資本，A的資本在確認(rèn)商譽后應(yīng)為7萬元，所以A轉(zhuǎn)讓給C的資本為4萬元。同樣B轉(zhuǎn)讓給C的資本為2萬元。

借：商譽20000

貸：合伙人資本—A10000

同時

借：合伙人資本—A40000

貸：合伙人資本—C60000

紅利法：對合伙企業(yè)的資本不進(jìn)行重估，即合伙企業(yè)資本為10萬元。C取得的伙權(quán)為4x50%+6x50%=5萬元，C投資大于他所獲得的伙權(quán)的部分，會作為C給A和B的紅利。同時我們進(jìn)行資本比例的調(diào)整，合伙企業(yè)的資本為10萬元，新合伙人入伙后A占25%，即2.5萬元，A資本是6萬元，因此A轉(zhuǎn)讓給C的資本為3.5萬元。同樣B轉(zhuǎn)給C的資本為1.5萬元。

借：合伙人資本—A35000

貸：合伙人資本—C5000

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