《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將籌建期界定為自企業(yè)獲準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(含試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))之日止的期間對(duì)準(zhǔn)備期是否有原則性規(guī)定:即企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前的期間
開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期的確定與會(huì)計(jì)處理中準(zhǔn)備費(fèi)用的一次性攤銷(xiāo)有關(guān)?什么時(shí)候可以分期扣除納稅準(zhǔn)備費(fèi)?但何時(shí)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日(或企業(yè)籌建期末),現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法沒(méi)有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為:對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)設(shè)備開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)并能正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品的日期是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的標(biāo)志;以第一件商品售出之日為企業(yè)標(biāo)志;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和其他經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)的企業(yè)從主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)始(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的首個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以首樁為標(biāo)志)。其他企業(yè)以實(shí)際生產(chǎn)、銷(xiāo)售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。在實(shí)踐中,有的人把頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期作為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日期,有的人把取得第一筆營(yíng)業(yè)收入的日期作為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日期,這也可能適用于一些企業(yè)。當(dāng)然,企業(yè)的類(lèi)型和業(yè)務(wù)性質(zhì)是不同的,所以應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷,《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款規(guī)定:“開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登記費(fèi)等,不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益、利息和其他費(fèi)用p> 實(shí)際上,籌建期間的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)上述各項(xiàng)。一些工業(yè)制造企業(yè)從建廠(chǎng)、征地建廠(chǎng)到投產(chǎn)幾年,會(huì)有多種成本,數(shù)額也很大。除購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)外,籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均為籌建費(fèi)用,具體內(nèi)容如下:
1,管理費(fèi)用類(lèi)別
(1)籌建人員工資:含工資,籌建人員的獎(jiǎng)金及其他工資支出、繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、按工資總額計(jì)提的職工福利費(fèi)等
(2)籌建人員的辦公費(fèi)用:包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等,(3)企業(yè)設(shè)立登記費(fèi):包括工商登記費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等;(4)稅金:包括印花稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等,etc(5)培訓(xùn)費(fèi):包括聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用,以及準(zhǔn)備期間因引進(jìn)設(shè)備、技術(shù)等原因派遣員工外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用,資產(chǎn)攤銷(xiāo):包括低值易耗品攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等;其他:包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、開(kāi)幕式費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用:包括融資支付手續(xù)費(fèi)、匯兌損益、不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的利息費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)外支出:包括捐贈(zèng)支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清算凈損失等
企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用不計(jì)入籌建費(fèi)用:1。購(gòu)建各類(lèi)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)費(fèi)
(2)應(yīng)由全體投資者承擔(dān)的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用,招待費(fèi)等。,所有投資者為籌建企業(yè)而發(fā)生的匯兌損益和利息支出,應(yīng)當(dāng)在籌建期間計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干稅務(wù)事項(xiàng)匯合的通知關(guān)于企業(yè)所得稅(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定,營(yíng)業(yè)費(fèi)用在新稅法中未明確列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,可在營(yíng)業(yè)日當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的規(guī)定處理。一旦選定,就不能更改。開(kāi)辦費(fèi)不屬于開(kāi)業(yè)前的稅前扣除項(xiàng)目。稅前扣除的扣除日期為開(kāi)業(yè)后一年。開(kāi)業(yè)前一年不能稅前扣除,只能收取(1)開(kāi)辦費(fèi)的收取《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十四條規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的范圍。凡屬于折舊范圍的固定資產(chǎn),無(wú)論企業(yè)是否開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),均應(yīng)按月計(jì)提折舊。第三十七條第一款規(guī)定:“企業(yè)一般按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,下月計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月計(jì)提折舊,下月不再計(jì)提折舊p> 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十六條規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo):“無(wú)形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起,在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分期平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。”。無(wú)論是在準(zhǔn)備期還是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期,攤銷(xiāo)的起始時(shí)間均為“取得當(dāng)月”。(2)開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)1。會(huì)計(jì)制度:企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月?lián)p益,借記“管理費(fèi)”,貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)”。根據(jù)稅法規(guī)定,應(yīng)在年末進(jìn)行納稅調(diào)整,《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定,企業(yè)籌備期間的開(kāi)辦費(fèi),從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起計(jì)算;在不少于5年的期限內(nèi)分期扣除國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))明確指出,企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度為企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度企業(yè)開(kāi)始計(jì)算損益。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前的準(zhǔn)備活動(dòng)期間發(fā)生的費(fèi)用,不計(jì)入當(dāng)期損失,按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文第九條的規(guī)定執(zhí)行。因此,企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前的準(zhǔn)備活動(dòng)中發(fā)生的準(zhǔn)備費(fèi)用,不計(jì)入當(dāng)期損失。這里的“企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”,是指企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用的年度,或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始的年份國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))第三條規(guī)定,凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))或者在納稅年度中期終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,無(wú)論是在減稅期、免稅期、損益期,都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅的匯算清繳,依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。顯然,企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(含試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))或者納稅年度中停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。籌建期內(nèi),企業(yè)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的該內(nèi)容對(duì)我有幫助 贊一個(gè)
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