企業認為用于租賃的產品不用于非增值稅應稅項目，因為用于租賃的產品被視為增值稅銷售，在租賃期結束時收回后加工成成品對外銷售時會產生增值稅銷售，導致重復納稅。案例：A公司是一家生產加工企業，是增值稅的一般納稅人，主要生產游艇、帆船等產品。在2008年奧運會帆船比賽中，公司根據政府要求，為需要訓練的隊伍提供了一批生產過程中沒有發動機的船體。在奧運會帆船比賽期間，a公司租賃了20多艘船舶，租期1-2個月，總租金200萬元人民幣。

租賃結束后，參賽隊伍自行拆卸發動機，a公司收回船體，繼續用于生產、加工和銷售。本公司已按租賃收入申報繳納營業稅。2010年，國家稅務局對a公司進行了檢查，稅務稽查人員要求a公司按照增值稅的規定繳納租船增值稅。稅務稽查部門的觀點正確嗎？分析：

筆者認為，稅務稽查人員按照增值稅法的規定要求企業申報繳納增值稅是錯誤的。分析如下：

根據《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令[2008]50號）第四條，本公司生產或者委托加工用于非增值稅應稅項目的貨物，視同銷售，繳納增值稅。《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條、第十條第一款和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和在建不動產。前款所稱不動產，是指不能移動或者改變其性質、形狀的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修的房地產項目均為在建房地產項目。第五條規定：“非增值稅應稅勞務，是指交通運輸、建設、金融保險、郵電、文化體育等營業稅目范圍內的勞務，《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令[2008]50號）第四條規定：“單位和個體工商戶使用自產或者委托加工的商品進行經營的行為非增值稅應稅項目視同銷售貨物，征收增值稅。“用于”是指貨物是“最終用于”非增值稅應稅項目還是“非最終用于”。非增值稅稅目是指稅法未明確規定的貨物是“部分用于”非增值稅稅目，還是“全部用于”非增值稅稅目。

筆者認為，《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令[2008]50號）第四條“對非增值稅應稅項目使用自產或委托加工的貨物”的“使用”應為最終行為或者一切行為，即原用于增值稅應稅項目的貨物，因用途發生變化應當用于增值稅。非增值稅應稅項目應稅貨物的“最終用途”或者“全部用途”使原增值稅應稅產品脫離增值稅環節，致使已抵扣進項稅額的貨物無法實現增值稅最后一個環節。因此，為了完善增值稅鏈條，稅法規定，這種用于非增值稅應稅項目的行為被視為增值稅銷售。

根據以上分析，a公司的租賃業務僅出租游艇、帆船的短期使用權（游艇、帆船所有權未發生變化），將部分游艇、帆船價值用于不計稅項目，應在營業稅中明確反映，即：，租金收入須繳納營業稅。

本案中的游艇、帆船雖然在制造過程中取得了租賃產品的收入，但從購買原材料到生產、銷售產品是一個完整的經濟行為，并沒有完全脫離增值稅環節，也不是最終用于非增值稅項目。這是因為該企業除從事銷售增值稅應稅貨物或提供增值稅應稅勞務外，還兼營增值稅非應稅勞務。

企業a獲得的在制品租賃收入只是企業的邊際收入。它不會因為出租而改變原來產品的最終用途。如果在這一環節中，在產品因暫時用于非增值稅應稅項目而被視為銷售，導致企業重新納稅，則有違稅法的公平原則，對企業不公平。因此，根據營業稅和增值稅的規定，提供租賃服務取得的租金收入應當繳納營業稅，出售成品游艇、帆船取得的收入應當繳納增值稅。在產品租賃業務不作為增值稅銷售。由于現行稅法沒有明確“供使用”是指“最終使用”還是“非最終使用”，雖然現行稅法沒有進一步明確和界定，但根據法定征稅原則，稅務機關決不能將使用在產品出租作為銷售，并要求企業繳納增值稅。在稅收征管和諧理念下，使用在產品進行出租，不應視為銷售和繳納增值稅。你知道嗎