什么是內(nèi)部審計外包?內(nèi)部審計外包(又稱內(nèi)部審計職能外化)是指企業(yè)管理層將企業(yè)內(nèi)部審計職能的全部或部分委托給**會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員。
在西方國家,20世紀90年代以來,內(nèi)部審計外包越來越受到重視,許多企事業(yè)單位實施了內(nèi)部審計外包。據(jù)國外調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,在美國和加拿大,內(nèi)部審計外包企業(yè)的比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%。這些企業(yè)遍布各行各業(yè)。此外,在尚未實施內(nèi)部審計外包的企業(yè)中,未來擬實施內(nèi)部審計外包的企業(yè)分別占30%和40%以上。許多會計師事務(wù)所也把內(nèi)部審計外包作為一個新的發(fā)展領(lǐng)域。但另一方面,內(nèi)部審計外包也引發(fā)了監(jiān)管者和社會公眾對外部審計師獨立性的質(zhì)疑,內(nèi)部審計事務(wù)所的獨立性是否受到不同監(jiān)管者的影響也存在很大爭議。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)1996年8月頒布的《職業(yè)道德準則》解釋說,只要注冊會計師不作為客戶的雇員履行管理職能、作出管理決策或從事活動,其獨立性就不會受到損害。2000年,公共監(jiān)督委員會在一份關(guān)于審計效果的報告中指出,外包內(nèi)部審計不會損害注冊會計師的獨立性。然而,美國證券交易委員會(SEC)在2000年發(fā)布了一項規(guī)定:內(nèi)部審計的最大時間消耗只能是外包的40%(Susan Swanger,Eugene chewning Jr,2001)。外包最簡單的形式是補充,即內(nèi)部審計職能的特定部分交給有能力的第三方。例如,在一些重要的內(nèi)部審計項目中,聘請了外部專業(yè)人員提供幫助。再比如,企業(yè)在異地審計分支機構(gòu)時,聘請懂當?shù)卣Z言或者熟悉當?shù)仫L俗習慣的審計人員提供協(xié)助。此外,企業(yè)在審計特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時,也可以聘請該領(lǐng)域的專家參與審計。審計管理咨詢是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸。它主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計的組織機構(gòu)、人數(shù)和人員編制,并可能促進內(nèi)部審計計劃的形成和完善。審計管理咨詢服務(wù)還包括招聘內(nèi)部審計師、幫助管理層界定主要審計風險領(lǐng)域等。所有內(nèi)部審計職能外包給**會計師事務(wù)所。在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計部門,而是為了進行合理的業(yè)務(wù)審計,將所有內(nèi)部審計職能外包給會計師事務(wù)所。當內(nèi)部審計職能全部外包時,企業(yè)可以聘請內(nèi)部審計長監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的實施,并作為會計師事務(wù)所與管理層溝通的媒介。內(nèi)外部審計又稱合作內(nèi)部審計。在這種外包形式下,內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計人員和外部審計人員,但內(nèi)部審計人員和外部審計人員對這種聯(lián)合審計承擔不同的責任。內(nèi)部審計外包的弊端近年來,美國一些大公司的倒閉也與內(nèi)部審計的缺失密切相關(guān),而內(nèi)部審計外包是重要因素之一。比如**公司的鑒證咨詢工作,安信承擔了17年,沒有更換辦公室,面對安然這樣的大公司,安信很難保持客觀和獨立。安然事件發(fā)生后,會計界已形成共識,即安達信對同一家公司進行外部審計和內(nèi)部審計的方式必須改變。外包放棄了內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢。首先,內(nèi)審員熟悉公司的管理方針、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)活動和人員狀況,了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)流程和風險控制的特點,并能更好地提供滿足管理需要的長期戰(zhàn)略咨詢服務(wù)。外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的信息、詢問和觀察來確定服務(wù)的重點。企業(yè)出于保密的需要,不可能向其提供完整的信息,勢必影響外部咨詢機構(gòu)的判斷和對企業(yè)的進一步了解,從而影響審計質(zhì)量。其次,內(nèi)部審計師對企業(yè)的忠誠度較高。他們是企業(yè)的一員,企業(yè)的發(fā)展壯大是他們的目標。企業(yè)的經(jīng)營效率關(guān)系到企業(yè)自身的利益。此外,他們對組織文化有強烈的趨同意識,比外部審計師更致力于實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計外包會降低公司治理的效果。內(nèi)部審計在公司治理中起著非常重要的作用,發(fā)揮著獨特的內(nèi)部監(jiān)督和信息傳遞作用。如果在公司治理結(jié)構(gòu)的安排上將內(nèi)部審計外包,高管層和審計委員會將失去重要的信息反饋來源,這自然會影響公司治理的有效性。內(nèi)部審計外包不能充分保證審計的獨立性。外部審計的職能是對財務(wù)報告的合法性、公正性和一致性發(fā)表意見。股東和投資者權(quán)益的保護有賴于外部審計師的專業(yè)性、獨立性和客觀性。在外部咨詢機構(gòu)自身利益與客戶利益相互制約的情況下,外部審計機構(gòu)能否保持獨立性、客觀性和公正性尤為值得考慮。在各種因素的影響下,企業(yè)管理層和審計委員會可能無法從同時為企業(yè)提供鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)的同一事務(wù)所的審計師那里了解到企業(yè)內(nèi)部控制的真實信息。內(nèi)部審計外包并不一定能降低審計成本。“內(nèi)部審計外包可以降低成本”,這是提倡內(nèi)部審計外包的一個重要原因。事實上,仔細分析是站不住腳的,積極的倡導(dǎo)者主要來自兩個方面:一是會計師事務(wù)所和管理咨詢公司,二是一些管理層不重視內(nèi)部審計。前者受利益驅(qū)動,不言而喻;后者則認為內(nèi)部審計機構(gòu)是可有可無的。在企業(yè)改革中,除了減少人員和效率外,一旦組織合并被取消,最好是外包。眾所周知,聘請外部審計師的成本以及與企業(yè)談判和溝通的成本有時是一筆巨大的開支。審計機關(guān)的消失將使企業(yè)越來越受到外部審計人員的制約,外部審計人員可能會要求越來越高的傭金。隨著企業(yè)管理層對審計成本的要求越來越高,審計成本也會隨著項目和時間的增加而直線上升。因此,在大多數(shù)情況下,內(nèi)部審計外包并不一定能降低審計成本,特別是對大型企業(yè)而言。內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,特別是證券市場的發(fā)展,**會計師事務(wù)所在管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域擁有一大批結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)人才。,使企業(yè)能夠根據(jù)審計項目的情況選擇合適的人才。同時,注冊會計師作為外部審計的主體,其服務(wù)對象分布在各行各業(yè)。他們熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方法,能夠根據(jù)自己的經(jīng)驗,客觀評價被審計單位的業(yè)務(wù)流程、風險控制和管理活動,提出符合管理者需要的建議。提高內(nèi)部審計職能的獨立性。內(nèi)部審計師受雇于企業(yè)管理者,在進行審計工作和提供審計報告時,如果只考慮如何取悅管理者,很可能會偏離自己的職責。外部注冊會計師按照與企業(yè)簽訂的合同進行內(nèi)部審計,與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)部利益沖突和聯(lián)系。因此,他們可以毫無顧忌地指出企業(yè)在經(jīng)營和控制上的漏洞,并提供更加獨立客觀的評價結(jié)果。
3。一方面,在
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