壞賬的困難主要來自應(yīng)收賬款的存在。因此，準(zhǔn)確核算應(yīng)收賬款是正確計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的前提。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：應(yīng)收賬款的核算范圍是否正確，核算內(nèi)容是否真實(shí)，核算是否準(zhǔn)確規(guī)范，以及其他應(yīng)收款的數(shù)量及其合法性。有些企業(yè)將不應(yīng)收款列為應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”。例如，無償提供贊助資金和幫助的材料，發(fā)生時(shí)應(yīng)視為營業(yè)外支出。有的企業(yè)為達(dá)到一定目的，虛開銷售收入，形成虛假應(yīng)收賬款，但不及時(shí)清理，且掛賬3年以上，名義上形成壞賬損失。秘密準(zhǔn)備審查是指超過資產(chǎn)實(shí)際損失額的準(zhǔn)備。例如，某一年度人為、非正常計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致本年度利潤大幅下降，但次年通過債務(wù)重組成功收回，并轉(zhuǎn)回大量壞賬準(zhǔn)備，因此，第二年的利潤急劇上升。對于這種以穩(wěn)中有降為名多提取準(zhǔn)備金的行為，也要引起重視，以達(dá)到隱藏資產(chǎn)、減少今年利潤的目的。

確定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的范圍為：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備但不符合或不符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，建議補(bǔ)足或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，并建議將混合計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)列示明細(xì)賬。

部分企業(yè)未將其他應(yīng)收款期末余額作為壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。符合計(jì)提條件的預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)不作會計(jì)處理，相關(guān)款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這顯然違背了制度的要求，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，費(fèi)用虛增，利潤虛增。

計(jì)提方法和比例是否合適

關(guān)注被審計(jì)單位壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和比例與上年相比是否發(fā)生變化。規(guī)定的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如有變動，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。當(dāng)發(fā)現(xiàn)更改時(shí)。變更原因是否合理，是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)實(shí)際情況，將單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款和單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。對于單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以按照類似的信用風(fēng)險(xiǎn)特征將其與單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起劃分為組合，并根據(jù)組合計(jì)提減值損失將這些投資組合的余額的一定比例計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際減值損失，即每個(gè)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的相同或者類似應(yīng)收款組合的實(shí)際損失率，結(jié)合當(dāng)前情況，確定各組合當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，并相應(yīng)計(jì)提當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備。因此，我們還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否合理估計(jì)了債務(wù)人的過往經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。

此外，還要注意全額取款是否符合政策要求。下列條件不能完全撤銷：

1。本年發(fā)生的應(yīng)收賬款；

2。應(yīng)收賬款計(jì)劃重組；

3。應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)；

4。逾期無確鑿證據(jù)不能收回的其他應(yīng)收款。我們應(yīng)注意被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款減值。

檢查壞賬準(zhǔn)備的核算和處理情況

檢查壞賬準(zhǔn)備的核算是否規(guī)范、計(jì)算是否正確；對于審計(jì)期間發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)檢查是否有確鑿證據(jù)表明其無法收回，核銷依據(jù)是否符合規(guī)定，是否有授權(quán)審批，會計(jì)處理是否正確；檢查企業(yè)是否設(shè)立登記管理備查簿，防止轉(zhuǎn)回的款項(xiàng)收回時(shí)被有關(guān)人員收納在私囊中；核對應(yīng)收賬款的明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查明資產(chǎn)負(fù)債表后是否存在長期未收回的應(yīng)收賬款。

核對確認(rèn)結(jié)果和分析復(fù)核

對債務(wù)人回復(fù)中反映的異常事項(xiàng)和有爭議的余額，審計(jì)人員應(yīng)查明原因并做好記錄，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作出相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)，要注意應(yīng)收賬款的真實(shí)性，不僅包括其是否存在，還包括其存在的時(shí)間和條件，以及是否正確分類，以提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。通過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與上年各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)一步檢驗(yàn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的總體合理性，分析差異的顯著性，找出可能存在重大問題的審計(jì)領(lǐng)域。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露是否全面，應(yīng)當(dāng)說明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例，并強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額已足額或比例較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)分別說明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例及原因。對于以前年度已全部或部分計(jì)提，但本年度已全部或部分收回，或通過重組或其他方式收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)說明原預(yù)計(jì)提取比例的原因及原預(yù)計(jì)提取比例的合理性。

對于金額較大或賬齡較長的應(yīng)收賬款，未計(jì)提壞賬或計(jì)提比例較低（一般為5%或低于5%）。

如果實(shí)際核銷金額涉及關(guān)聯(lián)方交易，本年實(shí)際核銷的應(yīng)收賬款的性質(zhì)、原因和金額。應(yīng)單獨(dú)披露；應(yīng)收款項(xiàng)中，持有公司5%（含5%）以上表決權(quán)股份的股東有債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)說明。如果沒有這樣的債務(wù)。還應(yīng)說明；金額較大的其他應(yīng)收款的質(zhì)量和內(nèi)容；應(yīng)列出前五名應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的總額，以及占應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款總額的比例。你知道嗎