壞賬的困難主要來(lái)自應(yīng)收賬款的存在。因此,準(zhǔn)確核算應(yīng)收賬款是正確計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的前提。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:應(yīng)收賬款的核算范圍是否正確,核算內(nèi)容是否真實(shí),核算是否準(zhǔn)確規(guī)范,以及其他應(yīng)收款的數(shù)量及其合法性。有些企業(yè)將不應(yīng)收款列為應(yīng)收款,造成人為的“壞賬”。例如,無(wú)償提供贊助資金和幫助的材料,發(fā)生時(shí)應(yīng)視為營(yíng)業(yè)外支出。有的企業(yè)為達(dá)到一定目的,虛開銷售收入,形成虛假應(yīng)收賬款,但不及時(shí)清理,且掛賬3年以上,名義上形成壞賬損失。秘密準(zhǔn)備審查是指超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失額的準(zhǔn)備。例如,某一年度人為、非正常計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備,導(dǎo)致本年度利潤(rùn)大幅下降,但次年通過(guò)債務(wù)重組成功收回,并轉(zhuǎn)回大量壞賬準(zhǔn)備,因此,第二年的利潤(rùn)急劇上升。對(duì)于這種以穩(wěn)中有降為名多提取準(zhǔn)備金的行為,也要引起重視,以達(dá)到隱藏資產(chǎn)、減少今年利潤(rùn)的目的。
確定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足
壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的范圍為:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款。當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備但不符合或不符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí),建議補(bǔ)足或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備,并建議將混合計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)列示明細(xì)賬。
部分企業(yè)未將其他應(yīng)收款期末余額作為壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。符合計(jì)提條件的預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)不作會(huì)計(jì)處理,相關(guān)款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這顯然違背了制度的要求,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增,費(fèi)用虛增,利潤(rùn)虛增。
計(jì)提方法和比例是否合適
關(guān)注被審計(jì)單位壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和比例與上年相比是否發(fā)生變化。規(guī)定的方法一經(jīng)確定,不得隨意更改。如有變動(dòng),應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。當(dāng)發(fā)現(xiàn)更改時(shí)。變更原因是否合理,是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,根據(jù)實(shí)際情況,將單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款和單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,也可以按照類似的信用風(fēng)險(xiǎn)特征將其與單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起劃分為組合,并根據(jù)組合計(jì)提減值損失將這些投資組合的余額的一定比例計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表,并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)反映每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際減值損失,即每個(gè)組合的賬面價(jià)值超過(guò)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的相同或者類似應(yīng)收款組合的實(shí)際損失率,結(jié)合當(dāng)前情況,確定各組合當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例,并相應(yīng)計(jì)提當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備。因此,我們還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否合理估計(jì)了債務(wù)人的過(guò)往經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。
此外,還要注意全額取款是否符合政策要求。下列條件不能完全撤銷:
1。本年發(fā)生的應(yīng)收賬款;
2。應(yīng)收賬款計(jì)劃重組;
3。應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng);
4。逾期無(wú)確鑿證據(jù)不能收回的其他應(yīng)收款。我們應(yīng)注意被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款減值。
檢查壞賬準(zhǔn)備的核算和處理情況
檢查壞賬準(zhǔn)備的核算是否規(guī)范、計(jì)算是否正確;對(duì)于審計(jì)期間發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)檢查是否有確鑿證據(jù)表明其無(wú)法收回,核銷依據(jù)是否符合規(guī)定,是否有授權(quán)審批,會(huì)計(jì)處理是否正確;檢查企業(yè)是否設(shè)立登記管理備查簿,防止轉(zhuǎn)回的款項(xiàng)收回時(shí)被有關(guān)人員收納在私囊中;核對(duì)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證,查明資產(chǎn)負(fù)債表后是否存在長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收賬款。
核對(duì)確認(rèn)結(jié)果和分析復(fù)核
對(duì)債務(wù)人回復(fù)中反映的異常事項(xiàng)和有爭(zhēng)議的余額,審計(jì)人員應(yīng)查明原因并做好記錄,必要時(shí)建議被審計(jì)單位作出相應(yīng)調(diào)整。同時(shí),要注意應(yīng)收賬款的真實(shí)性,不僅包括其是否存在,還包括其存在的時(shí)間和條件,以及是否正確分類,以提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。通過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例,并與上年各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較,進(jìn)一步檢驗(yàn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的總體合理性,分析差異的顯著性,找出可能存在重大問(wèn)題的審計(jì)領(lǐng)域。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露是否全面,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例,并強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn):
本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額已足額或比例較大的應(yīng)收賬款,應(yīng)分別說(shuō)明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例及原因。對(duì)于以前年度已全部或部分計(jì)提,但本年度已全部或部分收回,或通過(guò)重組或其他方式收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)說(shuō)明原預(yù)計(jì)提取比例的原因及原預(yù)計(jì)提取比例的合理性。
對(duì)于金額較大或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款,未計(jì)提壞賬或計(jì)提比例較低(一般為5%或低于5%)。
如果實(shí)際核銷金額涉及關(guān)聯(lián)方交易,本年實(shí)際核銷的應(yīng)收賬款的性質(zhì)、原因和金額。應(yīng)單獨(dú)披露;應(yīng)收款項(xiàng)中,持有公司5%(含5%)以上表決權(quán)股份的股東有債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明。如果沒(méi)有這樣的債務(wù)。還應(yīng)說(shuō)明;金額較大的其他應(yīng)收款的質(zhì)量和內(nèi)容;應(yīng)列出前五名應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的總額,以及占應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款總額的比例。你知道嗎
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