資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債的概念，實(shí)現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債的定義。目前，新所得稅法與新所得稅準(zhǔn)則的差異越來(lái)越大，以及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新概念的引入，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的所得稅費(fèi)用核算帶來(lái)了很大的困難。在新準(zhǔn)則下，所得稅不僅是一種費(fèi)用，而且是一種所得稅收入，這對(duì)損益表中的凈利潤(rùn)有很大的影響。因此，如何準(zhǔn)確理解和掌握所得稅費(fèi)用的新會(huì)計(jì)核算方法就顯得十分重要。第一，所得稅核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異來(lái)確定遞延所得稅的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法側(cè)重于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法側(cè)重于確認(rèn)和計(jì)量每個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)企業(yè)未來(lái)所得稅流入或流出的影響，并將該影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法引入了一個(gè)不同于“稅基”的“稅基”概念。由于稅基概念缺乏邏輯依據(jù)，“資產(chǎn)的稅基”通常理解得更好，而負(fù)債的稅基通常理解得更少。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是從稅法的角度來(lái)看待資產(chǎn)負(fù)債，它反映了稅法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目處理的規(guī)定；資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值是期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的金額，即會(huì)計(jì)處理結(jié)果和資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確定，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，通常遵循以下五個(gè)步驟：①確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值；②確定資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；③分析計(jì)算暫時(shí)性差異；（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額；（5）確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期金額；（6）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。損益表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。實(shí)際上，當(dāng)期所得稅費(fèi)用的核算仍然是通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)納稅所得額按納稅額增減計(jì)算，但新標(biāo)準(zhǔn)、新稅法規(guī)定的納稅調(diào)整項(xiàng)目可能增加。納稅調(diào)整的主要目的是分析會(huì)計(jì)與稅法在收入、成本、費(fèi)用、損益等方面的差異。遞延所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理只看資產(chǎn)負(fù)債表，分析資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，從而確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。由于遞延所得稅費(fèi)用的核算是以資產(chǎn)負(fù)債表的暫時(shí)性差異為基礎(chǔ)的，因此資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)累積的概念，因此，遞延所得稅費(fèi)用是最重要的，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期初和期末的變動(dòng)是計(jì)入當(dāng)期損益表的遞延所得稅費(fèi)用。

此外，企業(yè)需要注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)有前提條件，即遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的范圍內(nèi)予以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合確認(rèn)條件的，予以全額確認(rèn)。一般來(lái)說(shuō)，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)減少所得稅費(fèi)用，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)增加所得稅費(fèi)用。（1）非同一控制下企業(yè)合并中，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于或高于原賬面價(jià)值（不計(jì)入當(dāng)期損益，但計(jì)入商譽(yù)）的除外；（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（不計(jì)入當(dāng)期損益，但計(jì)入資本公積）。

值得指出的是，在實(shí)踐中，一些企業(yè)將“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”混用，違反了資產(chǎn)負(fù)債表的要求。第二，遞延所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵：暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債的項(xiàng)目，其計(jì)稅基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定能夠確定的，其計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

企業(yè)應(yīng)注意未計(jì)入資產(chǎn)和負(fù)債的項(xiàng)目是否存在暫時(shí)性差異，因?yàn)檫@些項(xiàng)目將決定是否計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，因此對(duì)遞延所得稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性影響較大。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，由于不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件，在資產(chǎn)負(fù)債表中不反映為資產(chǎn)或負(fù)債，但其計(jì)稅基礎(chǔ)可以根據(jù)稅法規(guī)定確定，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額也構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)的區(qū)別。未計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目主要有：（一）企業(yè)籌款期間的開(kāi)辦費(fèi)；（二）職工教育費(fèi)占職工工資總額2.5%以上的；（三）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的。

根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅額的影響，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未收回虧損和稅款抵減，也作為可抵扣暫時(shí)性差異處理。

目前，已有學(xué)者撰寫(xiě)文章，對(duì)暫時(shí)性差異、暫時(shí)性差異和永久性差異進(jìn)行分析比較。事實(shí)上，這樣的比較容易引起混淆。我認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只需要知道暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的差異，暫時(shí)性差異和永久性差異是損益表產(chǎn)生的差異。由于暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債表的差異，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債核算與稅法差異的主要因素有：（1）折舊差異；（2）攤銷差異；（3）資產(chǎn)減值損失；（4） 公允價(jià)值變動(dòng)，我認(rèn)為有必要關(guān)注資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)，這可能對(duì)暫時(shí)性差異產(chǎn)生較大影響。例如，某公司2008年12月31日的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)700萬(wàn)元；

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000萬(wàn)元；

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600萬(wàn)元；

后續(xù)情況投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，公允價(jià)值變動(dòng)為-800萬(wàn)元；

當(dāng)期確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出為4500萬(wàn)元；

當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為200萬(wàn)元；

假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債與期初遞延所得稅資產(chǎn)之間沒(méi)有余額，資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒(méi)有差異。公司適用的所得稅稅率為15%。2008年，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為2600萬(wàn)元。預(yù)計(jì)企業(yè)將繼續(xù)盈利，獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算：

（1）公司應(yīng)交所得稅額=2600×15%=3900000元；

（2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=700+4500=520萬(wàn)元；

（3）可抵扣暫時(shí)性差異=3000+1600+800+200=5600000元；（4）遞延所得稅負(fù)債=5200×15%=7800000元（5）遞延所得稅資產(chǎn)=5600×15%=8400000元