（1） 長期借款成本。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)、溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款利息包括向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借款的利息、發(fā)行債券的利息、承擔(dān)有息債務(wù)的利息；借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，主要是指發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)，實(shí)質(zhì)上是對借款各期利息的調(diào)整；借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用，企業(yè)在借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)等；外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，是指匯率變動(dòng)對外幣借款本息記賬本位幣金額的影響。借款費(fèi)用的會計(jì)處理可以采用兩種方法：一是在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期成本，計(jì)入當(dāng)期損益；二是資本化。所謂借款費(fèi)用資本化，是指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，將借款費(fèi)用作為以借款方式購買的某些資產(chǎn)的歷史成本的一部分的過程。借款費(fèi)用是否資本化，何時(shí)資本化，何時(shí)停止資本化，如何計(jì)量，都有各自的原則。在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，我們采用以下不同的方法處理借款費(fèi)用：

（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用（購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用除外）作為開辦費(fèi)計(jì)入長期借款未攤銷成本。（二）購建固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的長期借款費(fèi)用，予以資本化，計(jì)入購建固定資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中未用于購建固定資產(chǎn)的長期借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（四）企業(yè)在清算期間的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。為反映企業(yè)各類長期借款情況，應(yīng)建立“長期借款”賬戶，核算各類長期借款的借款、應(yīng)計(jì)利息、收益和余額。該賬戶屬于負(fù)債類。貸方登記借款及預(yù)計(jì)應(yīng)付利息；借方登記還本付息金額；期末余額在貸方，表明長期借款未還本付息的金額。科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款類型進(jìn)行明細(xì)核算。需要注意的是，預(yù)期的長期貸款利息應(yīng)通過“長期貸款”賬戶核算，而不是記入“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”賬戶。長期借款費(fèi)用按長期借款的目的和期間分別計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

企業(yè)長期借款一般有兩種方式：一種是將貸款存入銀行，由銀行監(jiān)管部門隨時(shí)提取；另一種是由銀行核定貸款額度，在額度內(nèi)使用后立即借款。這樣，企業(yè)在限額內(nèi)借入的資金，根據(jù)用途直接計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目。企業(yè)長期借款的償還方式也有很多種：可以分期付息，到期還本；也可以一次到期還本付息；也可以分期還本付息。以下舉例說明不同貸款方式和還款方式下長期貸款的會計(jì)處理。

[例1]2000年1月1日，某企業(yè)向銀行借款500萬元，用于廠房建設(shè)。貸款期限為3年，貸款年利率為8%，貸款利息于每年年底支付，本金于每年年底付清。2000年1月1日，該企業(yè)采購工程物資300萬元，已全部使用完畢。2001年1月1日，用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用110萬元。該廠于2001年底建成并投入使用。根據(jù)上述信息，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

（1）取得貸款

借款：銀行存款500萬

借款：長期借款500萬

（2）采購物資

借款：工程物資300萬

借款：銀行存款300萬

（3）收集材料

借款：在建工程300萬

借款：工程材料300萬

（4）計(jì)算第一年利息40萬元（500萬×8%），利息費(fèi)用資本化為24萬元，借方：16萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用：24萬元，在建工程貸款：40萬元，第5年還貸利息，借方：40萬元，貸方：40萬元，第2年相關(guān)費(fèi)用年借方：1100000貸方：銀行存款（7）計(jì)算第二年貸款利息，利息資本化32.8萬元，借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2萬元，在建工程32.8萬元，貸方：長期借款40萬元，借款利息償還的會計(jì)分錄同（5）9）廠房竣工交付使用借方：固定資產(chǎn)466.8萬貸：第三年1月末在建工程466.8萬，預(yù)付款為月利息33333.33元（5000000×8%△12）

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用33333.33

貸方：長期借款33333.33

（11）以后每月應(yīng)計(jì)利息的會計(jì)分錄與（10）

（12）到期還本付息相同第三年借方：長期借款540萬元貸方：銀行存款540萬元【例二】企業(yè)在批準(zhǔn)的貸款限額內(nèi)借款支付貨款無需安裝的設(shè)備金額4.5萬元，年利率8%，貸款期限兩年，本金和利息應(yīng)該一次付清。

（1）貸款購置設(shè)備貸款貸款：固定資產(chǎn)45000貸款：長期貸款45000貸款月利息300元（45000×8%△12）

貸款：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸款：長期貸款300貸款到期還本付息貸款：長期貸款52200貸款：銀行存款52200（2）長期應(yīng)付款（1）長期應(yīng)付款支付的會計(jì)內(nèi)容主要是通過補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備或融資租賃固定資產(chǎn)形成的負(fù)債。因?yàn)檠a(bǔ)償貿(mào)易是指引進(jìn)國外設(shè)備或融資租賃設(shè)備，一般是在取得和使用資產(chǎn)之前進(jìn)行支付，這將形成一種長期負(fù)債，即長期應(yīng)付賬款。

為反映通過補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備或融資租賃固定資產(chǎn)形成的負(fù)債，應(yīng)設(shè)立“長期應(yīng)付賬款”賬戶，對長期應(yīng)付賬款的形成、償還及余額進(jìn)行核算。科目為負(fù)債類，貸方登記長期應(yīng)付賬款，借方登記還款金額，期末余額在貸方，表示長期應(yīng)付賬款未清。應(yīng)按長期應(yīng)付賬款的種類設(shè)置明細(xì)賬。進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款是在補(bǔ)償貿(mào)易中形成的。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國外進(jìn)口設(shè)備，甚至技術(shù)和必要的原材料，然后將設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品與設(shè)備價(jià)格一并返還。

進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款通過“長期應(yīng)付賬款”賬戶核算。企業(yè)按照合同約定隨設(shè)備引進(jìn)設(shè)備、工具和備品備件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣金額（含國外運(yùn)雜費(fèi)）和規(guī)定的匯率（一般為營業(yè)日或營業(yè)開始時(shí)的市場匯率）折算本期）轉(zhuǎn)入人民幣記賬，借記“在建工程”（ins）