(1) 長期借款成本。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)、溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款利息包括向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借款的利息、發(fā)行債券的利息、承擔(dān)有息債務(wù)的利息;借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷,主要是指發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià),實(shí)質(zhì)上是對借款各期利息的調(diào)整;借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,是指手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用,企業(yè)在借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)等;外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額,是指匯率變動(dòng)對外幣借款本息記賬本位幣金額的影響。借款費(fèi)用的會計(jì)處理可以采用兩種方法:一是在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期成本,計(jì)入當(dāng)期損益;二是資本化。所謂借款費(fèi)用資本化,是指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中,將借款費(fèi)用作為以借款方式購買的某些資產(chǎn)的歷史成本的一部分的過程。借款費(fèi)用是否資本化,何時(shí)資本化,何時(shí)停止資本化,如何計(jì)量,都有各自的原則。在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中,我們采用以下不同的方法處理借款費(fèi)用:
(1)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用(購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用除外)作為開辦費(fèi)計(jì)入長期借款未攤銷成本。(二)購建固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的長期借款費(fèi)用,予以資本化,計(jì)入購建固定資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。(3)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中未用于購建固定資產(chǎn)的長期借款費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。(四)企業(yè)在清算期間的長期借款費(fèi)用,計(jì)入清算損益。為反映企業(yè)各類長期借款情況,應(yīng)建立“長期借款”賬戶,核算各類長期借款的借款、應(yīng)計(jì)利息、收益和余額。該賬戶屬于負(fù)債類。貸方登記借款及預(yù)計(jì)應(yīng)付利息;借方登記還本付息金額;期末余額在貸方,表明長期借款未還本付息的金額。科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)賬,按借款類型進(jìn)行明細(xì)核算。需要注意的是,預(yù)期的長期貸款利息應(yīng)通過“長期貸款”賬戶核算,而不是記入“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”賬戶。長期借款費(fèi)用按長期借款的目的和期間分別計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
企業(yè)長期借款一般有兩種方式:一種是將貸款存入銀行,由銀行監(jiān)管部門隨時(shí)提取;另一種是由銀行核定貸款額度,在額度內(nèi)使用后立即借款。這樣,企業(yè)在限額內(nèi)借入的資金,根據(jù)用途直接計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目。企業(yè)長期借款的償還方式也有很多種:可以分期付息,到期還本;也可以一次到期還本付息;也可以分期還本付息。以下舉例說明不同貸款方式和還款方式下長期貸款的會計(jì)處理。
[例1]2000年1月1日,某企業(yè)向銀行借款500萬元,用于廠房建設(shè)。貸款期限為3年,貸款年利率為8%,貸款利息于每年年底支付,本金于每年年底付清。2000年1月1日,該企業(yè)采購工程物資300萬元,已全部使用完畢。2001年1月1日,用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用110萬元。該廠于2001年底建成并投入使用。根據(jù)上述信息,企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄:
(1)取得貸款
借款:銀行存款500萬
借款:長期借款500萬
(2)采購物資
借款:工程物資300萬
借款:銀行存款300萬
(3)收集材料
借款:在建工程300萬
借款:工程材料300萬
(4)計(jì)算第一年利息40萬元(500萬×8%),利息費(fèi)用資本化為24萬元,借方:16萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用:24萬元,在建工程貸款:40萬元,第5年還貸利息,借方:40萬元,貸方:40萬元,第2年相關(guān)費(fèi)用年借方:1100000貸方:銀行存款(7)計(jì)算第二年貸款利息,利息資本化32.8萬元,借方:財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2萬元,在建工程32.8萬元,貸方:長期借款40萬元,借款利息償還的會計(jì)分錄同(5)9)廠房竣工交付使用借方:固定資產(chǎn)466.8萬貸:第三年1月末在建工程466.8萬,預(yù)付款為月利息33333.33元(5000000×8%△12)
借方:財(cái)務(wù)費(fèi)用33333.33
貸方:長期借款33333.33
(11)以后每月應(yīng)計(jì)利息的會計(jì)分錄與(10)
(12)到期還本付息相同第三年借方:長期借款540萬元貸方:銀行存款540萬元【例二】企業(yè)在批準(zhǔn)的貸款限額內(nèi)借款支付貨款無需安裝的設(shè)備金額4.5萬元,年利率8%,貸款期限兩年,本金和利息應(yīng)該一次付清。
(1)貸款購置設(shè)備貸款貸款:固定資產(chǎn)45000貸款:長期貸款45000貸款月利息300元(45000×8%△12)
貸款:財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸款:長期貸款300貸款到期還本付息貸款:長期貸款52200貸款:銀行存款52200(2)長期應(yīng)付款(1)長期應(yīng)付款支付的會計(jì)內(nèi)容主要是通過補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備或融資租賃固定資產(chǎn)形成的負(fù)債。因?yàn)檠a(bǔ)償貿(mào)易是指引進(jìn)國外設(shè)備或融資租賃設(shè)備,一般是在取得和使用資產(chǎn)之前進(jìn)行支付,這將形成一種長期負(fù)債,即長期應(yīng)付賬款。
為反映通過補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備或融資租賃固定資產(chǎn)形成的負(fù)債,應(yīng)設(shè)立“長期應(yīng)付賬款”賬戶,對長期應(yīng)付賬款的形成、償還及余額進(jìn)行核算。科目為負(fù)債類,貸方登記長期應(yīng)付賬款,借方登記還款金額,期末余額在貸方,表示長期應(yīng)付賬款未清。應(yīng)按長期應(yīng)付賬款的種類設(shè)置明細(xì)賬。進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款是在補(bǔ)償貿(mào)易中形成的。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國外進(jìn)口設(shè)備,甚至技術(shù)和必要的原材料,然后將設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品與設(shè)備價(jià)格一并返還。
進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款通過“長期應(yīng)付賬款”賬戶核算。企業(yè)按照合同約定隨設(shè)備引進(jìn)設(shè)備、工具和備品備件時(shí),應(yīng)當(dāng)將外幣金額(含國外運(yùn)雜費(fèi))和規(guī)定的匯率(一般為營業(yè)日或營業(yè)開始時(shí)的市場匯率)折算本期)轉(zhuǎn)入人民幣記賬,借記“在建工程”(ins)
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