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山西省地方稅務(wù)局印發(fā)“關(guān)于加強(qiáng)個體稅收管理的意見”的通知

來源: 律霸小編整理 · 2021-03-16 · 3071人看過

  增值稅日常稽查辦法

  第一條 為了規(guī)范增值稅日常稽查的內(nèi)容和程序,加強(qiáng)增值稅日常稽查管理,防范和查處偷騙增值稅行為,提高納稅人依法納稅自覺性,根據(jù),制定本辦法。

  第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)實(shí)施的增值稅日常稽查。小規(guī)模納稅人增值稅日常稽查辦法另行制定。

  第三條 增值稅日常稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律,法規(guī)和規(guī)章,對納稅人履行納稅義務(wù)情況實(shí)施常規(guī)稽核和檢查的總稱,包括稽核,檢查及一般性違法問題的處理。

  第四條 增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報(bào)情況及相關(guān)資料,篩選檢查對象的過程,分為一級稽核和二級稽核。

  一級稽核的工作內(nèi)容和步驟:

  (一)監(jiān)控納稅人的申報(bào)情況。對超過納稅申報(bào)期限未辦理納稅申報(bào)者,在本納稅申報(bào)期結(jié)束后5日內(nèi),向其發(fā)出催報(bào)通知。對連續(xù)兩個月逾期未申報(bào)的,列印送交檢查。

  (二)審核納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報(bào)表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系,對所申報(bào)的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核。對申報(bào)有誤的,應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)出。

  (三)按季計(jì)算分析納稅人銷售額變動率和稅負(fù)率,計(jì)算公式如下:??

  1?畢?售額變動率=(本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額- 上年同期應(yīng)稅銷售額)÷上年同期應(yīng)稅銷售額X100%

  2?彼案郝剩劍ū灸昀奐樸δ傷岸睢鹵灸昀奐樸λ跋?售額)X100%

  將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較,對存在下列問題的納稅人,列印送交二級稽核。

  1?畢?售額變動率高于正常峰值,稅負(fù)率低于正常峰值的;

  2?畢?售額變動率低于正常峰值,稅負(fù)率低于正常峰值的;

  3?畢?售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。

  前款所稱正常峰值,是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限。即:銷售額變動率正常峰值,為納稅人在正常經(jīng)營的前提下,銷售額與上年同期比較,銷售額變動率(+)所能達(dá)到的最大值;稅負(fù)率正常峰值,為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下,由于受市場,季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

  二級稽核的工作內(nèi)容和步驟:

  (一)審核增值稅納稅申報(bào)表,發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表,相關(guān)發(fā)票存根聯(lián),抵扣聯(lián),發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。

  (二)對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。

  (三)運(yùn)用全國丟失,被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗(yàn)證。

  (四)根據(jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表,損益表和其他有關(guān)納稅資料,做好案頭分析工作,對納稅人形成異常申報(bào)的原因作出初步判斷。

  1?泵?益率分析。根據(jù)損益表計(jì)算銷售毛益率,計(jì)算公式為:  銷售毛益率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入X100%

  若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降,可能存在購進(jìn)貨物(包括應(yīng)稅勞務(wù),下同)入賬,銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。

  2?貝婊酰?負(fù)債,進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時(shí),先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù),計(jì)算公式為:

  本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加額(減少額用負(fù)數(shù)表示)+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少數(shù)(增加額用負(fù)數(shù)表示)]X主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)X10%

  以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對,若前者明顯小于后者,則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

  3?畢?售額分析。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛益額后,與損益表,增值稅申報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對比,若表中數(shù)額小,且差距較大,則可能存在銷售額不入賬,掛賬或瞞報(bào)等問題。成本毛利率計(jì)算公式如下:

  成本毛利率=(本年累計(jì)毛利額/本年累計(jì)銷售成本)X100%

  第五條 將稽核發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn),分別不同情況作如下處理:

  (一)對納稅人申報(bào)異常提出質(zhì)詢,并逐一記錄質(zhì)詢情況,質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括:納稅人名稱,納稅人識別號,申報(bào)異常所屬時(shí)期,銷售額變動率及稅負(fù)率,答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。

  (二)對申報(bào)異常且無正當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫,送交檢查;申報(bào)異常現(xiàn)象特別嚴(yán)重或有較大偷騙稅嫌疑的,填寫送交專案檢查。

  (三)質(zhì)詢記錄,待查對象通知和檢查情況所報(bào)資料要隨時(shí)復(fù)核,定期統(tǒng)計(jì)并報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。

  第六條 對稽核階段未被列入檢查對象的納稅人,應(yīng)定期隨機(jī)抽取一定數(shù)量的待查對象送交檢查。對該類納稅人的檢查間隔(即實(shí)施兩次檢查之間的時(shí)間)最長不得超過3年。

  第七條 增值稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人會計(jì)核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程。

  第八條 增值稅檢查的對象為稽核環(huán)節(jié)送達(dá)的未申報(bào)清單和待查對象通知所列的納稅人以及根據(jù)本辦法第六條確定的納稅人。

  第九條 增值稅檢查應(yīng)按計(jì)劃組織實(shí)施,對未申報(bào)待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起1個月內(nèi)實(shí)施,對申報(bào)異常的待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起2個月內(nèi)實(shí)施。

  第十條 增值稅檢查方法根據(jù)待查對象的具體情況確定:

  (一)無申報(bào)異常現(xiàn)象的,可采取抽查的方法,如有問題再全面檢查。

  (二)有申報(bào)異常現(xiàn)象的,應(yīng)以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)的某一方面問題核實(shí)為主,實(shí)施銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的全面檢查。

  1?畢?售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于正常峰值或銷售額變動率正常,而稅負(fù)率低于正常峰值的,以進(jìn)項(xiàng)稅額為檢查重點(diǎn),查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍,騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額,不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題,對應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性;

  2?畢?售額變動率低于正常峰值及稅負(fù)率變動低于正常峰值的,銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均應(yīng)作為檢查重點(diǎn)。

  對銷項(xiàng)稅額的檢查,應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營,瞞報(bào),遲報(bào)計(jì)稅銷售額,混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍,錯用稅率等問題。

  檢查基本方法見附件1.

  第十一條 經(jīng)稽核,檢查核實(shí)的一般性偷騙稅問題應(yīng)按有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行處理;同時(shí)責(zé)成納稅人進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整(具體調(diào)賬方法見附件2)。對偷騙稅數(shù)額較大,情節(jié)較嚴(yán)重,涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時(shí)移送專案稽查。

  第十二條 經(jīng)增值稅檢查查實(shí)的問題及處理情況應(yīng)按國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書形式反饋給二級稽核。

  第十三條 <未申報(bào)納稅人清單申報(bào)錯誤更正通知>,<納稅申報(bào)異常納稅人清單>,<增值稅待查對象通知>,<增值稅待查對象特急通知>的樣式及內(nèi)容由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

  第十四條 本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行。

  附件1:

  增值稅檢查基本方法

  一,瞞報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。應(yīng)對下列問題運(yùn)用賬證核對法逐項(xiàng)查證:

  (一)發(fā)票上填開的銷售額與有關(guān)收入賬戶中的記錄是否一致;

  (二)有無計(jì)稅銷售額記入往來賬戶問題;

  (三)有無將計(jì)稅銷售額或差價(jià)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”,“投資收益”,“資本公積”,“盈余公積”等賬戶,逃避納稅的現(xiàn)象;

  (四)以物易物有無不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問題;

  (五)有無發(fā)生銷售不反映銷售額,而是以“生產(chǎn)成本”,“產(chǎn)成品”,“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶或往來賬戶對轉(zhuǎn)的問題;

  (六)有關(guān)收入賬戶的紅字沖銷記錄有無足以證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生的證據(jù);

  (七)視同銷售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”,“在建工程”,“長期投資”,“營業(yè)外支出”等賬戶的借方記錄,核對會計(jì)憑證,查明視同銷售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。

  二,遲報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。

  (一)將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與有關(guān)收入賬戶記錄進(jìn)行核對,看當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入賬,有無壓票現(xiàn)象;

  (二)對不以銷貨發(fā)票為記賬依據(jù)的商業(yè)零售企業(yè),應(yīng)查明有無將本月的“銷售日報(bào)”作為下月原始憑證入賬的現(xiàn)象。

  三,適用稅率的檢查。看已填開的增值稅專用發(fā)票和含稅銷售額換算為不含稅銷售額所使用的稅率是否正確。

  四,虛開發(fā)票的檢查。將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與其所列貨物的明細(xì)賬記錄進(jìn)行核對,看賬證記錄是否一致。

  五,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的檢查。以“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶為中心,逐一分析每筆記錄記賬憑證的會計(jì)處理和原始憑證所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),看有無將不屬于抵扣范圍的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

  六,騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。將進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的付款憑證,資金賬戶,相關(guān)的存貨賬戶進(jìn)行核實(shí),凡發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌虛開,偽造的進(jìn)項(xiàng)憑證,應(yīng)委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí)。

  對依據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票等其他扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性和扣稅憑證的真實(shí)性。

  七,擅自抵扣期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。對納稅人申報(bào)抵扣的期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)查明是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),驗(yàn)證其計(jì)算的正確性。

  八,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費(fèi)”,“在建工程”,“其他業(yè)務(wù)支出”,“待處理財(cái)產(chǎn)損益”,“營業(yè)外支出”以及銷售收入類等賬戶,并核對其會計(jì)憑證,看是否發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng),該辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對兼營免稅項(xiàng)目的納稅人,應(yīng)通過分析有關(guān)銷售收入和成本賬戶,看是否按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  九,賬外經(jīng)營檢查。涉嫌有賬外經(jīng)營的,可采用突擊檢查方式,運(yùn)用盤存法對存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對,凡相差懸殊的,要進(jìn)一步查證有無未入賬的進(jìn)項(xiàng)憑證(包括代銷,寄存等其他有效憑證)和現(xiàn)金收入憑證,如有未入賬憑證,將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后,其結(jié)果仍大于賬存的,即存在賬外經(jīng)營。

  附件2:

  增值稅檢查調(diào)賬方法

  增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對該余額進(jìn)行處理:

  1?比粲嘍鈐誚璺劍?全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù),借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記本科目。

  2?比粲嘍鈐詿?方,且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

  3?比舯菊嘶в嘍鈐詿?方,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。

  4?比舯菊嘶в嘍鈐詿?方,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

  上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

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2010-10-18
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