為了加強工業企業的成本核算工作，根據《中華人民共和國會計法》和《國營企業成本管理條例》的有關規定，制定本辦法。

　　一、成本核算的任務和要求

　?。ㄒ唬┢髽I成本核算的基任務是：執行國家有關成本開支范圍、費用開支標準和企業成本計劃，核算生產經營過程中所發生的各項費用，計算產品的生產成本和銷售成本，提供成本報告和有關資料，促進企業改善經營管理，降低成本，提高經濟效益。

　?。ǘ┢髽I必須加強成本核算的各項基礎工作。建立原材料、在產品、半成品和產成品等各項財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查盤點制度；健全與成本核算有關的各項原始記錄；制定或修訂材料、工時、費用的各項定額以及原材料、半成品、產成品、內部勞務供應的廠內計劃價格；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。

　?。ㄈ┢髽I必須按月計算產品生產成本，月度為每月一日至當月月末。計入當月成本的材料消耗、費用開支與產品產量，起訖日期必須一致，不得提前或延后。

　?。ㄋ模┢髽I必須根據計算期內完工驗收入庫的產品數量、實際消耗和實際價格，計算產品的實際成本，不得以估計成本或計劃成本代替實際成本。

　?。ㄎ澹┢髽I應當按照權責發生制的原則計算成本。凡是本期成本應負擔的費用，不論款項是否支付，均應計入本期成本；凡是不屬于本期成本負擔的費用，即使款項已經支付，也不應計入本期成本。

　　（六）企業成本核算必須劃清本期成本與下期成本的界限，在產品成本與產成品成本的界限，可比產品成本與不可比產品成本的界限。

　　（七）企業對生產和經營過程中所發生的各項費用，必須設置必要的生產費用帳冊，以審核無誤、手續齊備的原始憑證為依據，按照成本核算對象、成本項目、費用項目和車間、部門進行核算，做到真實、準確、完整、及時。

　?。ò耍┢髽I成本核算中的各種處理方法，包括材料的計價、價差的調整、費用的分配、完工產品和在產品的成本計算以及銷售產品成本的計算等等，前后各期必須一致，不得任意變更。如需變更，要報經主管部門批準，并將變更的原因及其對成本和財務狀況的影響，在當期的會計報告中加以說明。

　?。ň牛┢髽I應當根據產品生產過程的特點、生產組織的類型、產品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產品成本的計算方法。需要在行業內部統一產品成本計算方法的，由主管部門加以規定。

　　二、成本核算對象和成本項目

　　（一）企業要根據生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象，匯集生產費用，計算產品的生產成本，包括總成本和單位成本。

　　生產一種或幾種產品的，以產品品種為成本核算對象。

　　分批、單件生產的產品，以每批或每件產品為成本核算對象。

　　多步驟連續加工的產品，以每種產品及各生產步驟為成本核算對象。

　　產品規格繁多的，可將產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產品，適當合并作為成本核算對象。

　?。ǘ┢髽I計算產品生產成本，一般應當設置原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經費、企業管理費五個成本項目。

　　原材料：包括構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料。

　　燃料和動力：包括直接用于產品生產的外購和自制的燃料和動力。

　　工資及福利費：包括直接參加產品生產的工人工資以及按規定計算提取的職工福利費。按規定計入成本的原材料和燃料節約獎，也包括在本項目內。

　　車間經費：包括生產車間為管理和組織本車間生產所發生的各項費用。

　　企業管理費：包括廠部為管理和組織全廠生產所發生的各項費用。

　　企業根據本單位的具體情況，經主管部門批準，可以對上列成本項目作適當分設或合并。小型企業可以只設“材料”、“工資”和“費用”三個成本項目。電力和采掘采伐企業的成本項目，可以按生產費用性質分類設置。

　　企業生產產品所耗用的自制半成品的成本，在計算產品成本時，是否需要按成本項目進行還原，以及還原到哪個生產步驟，由主管部門統一規定。

　　三、生產費用的匯集和分配

　?。ㄒ唬┢髽I生產經營過程中實際消耗的外購材料（包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等）的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費用等。進口材料還應包括關稅、工商統一稅和其他有關費用。

　　自制材料的成本，包括制造過程中所消耗的材料、工資和其他費用，不負擔企業管理費。

　　委托外部加工材料的成本，包括加工耗用材料的實際成本、往返運雜費和加工費用。

　?。ǘ┢髽I直接用于產品生產的原料及主要材料、輔助材料和燃料，應當分別計入“原材料”、“燃料和動力”成本項目。能夠確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入該成本核算對象；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當按照合理的分配標準，在有關的成本核算對象之間進行分配。一般消耗性的材料，應當按照領用材料的車間或部門，根據材料的用途，計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。

　　（三）企業采用計劃成本進行材料日常核算的，月終必須將耗用材料的計劃成本調整為實際成本。材料的實際成本與計劃成本的差異，應當按照材料類別或品種進行核算，不能使用一個綜合差異率。材料的類別由企業根據本單位的具體情況和加強管理的要求，自行確定、材料成本差異必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。耗用材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按上月的差異率計算外，都應使用當月的實際差異率。

　　采用實際成本進行材料日常核算的，耗用材料實際成本的計算方法，可以在“先進先出法”“加權平均法”“移動平均法”“分批實際法”中選定一種。

　?。ㄋ模┸囬g儲備的材料應當作為企業庫存材料的移庫處理，不得計入生產費用。車間剩余不用的材料，要退回倉庫；留待下月繼續使用的材料，要辦理“假退料”手續。

　　生產中回收的下腳廢料，一般應當按照可以利用的價值，或者按照可以銷售的價值扣除預計的收集整理費用和銷售稅金后的凈額計價，從有關產品的材料費用中扣除。

　?。ㄎ澹┢髽I的動力費用，應當根據計量儀表記錄的實際耗用數量進行分配。暫時沒有計量儀表的，應由動力部門或有關部門確定合理的分配標準，作為分配動力費用的依據。

　　自制動力的費用應當通過輔助生產核算；外購電力經過本企業變電部門改變電壓的，其費用也應通過輔助生產核算，再按用電的車間和部門進行分配。

　　生產工藝過程直接耗用的動力費用，應當計入“燃料和動力”成本項目。凡能直接計入成本核算對象的，應當直接計入；不能直接計入的，應當按照合理的比例分配計入。照明通風用電、取暖用蒸氣的費用，應當計入“車間經費”的“企業管理費”的有關項目。

　?。┢髽I按照國家規定計入成本的工資，應當根據手續完備的工資計算單（表）等有關資料進行匯集。計入成本的職工福利費，應當按照國家規定的工資總額和提取比例計算。

　　企業直接從事產品生產的生產工人工資和職工福利費，應當按照成本核算對象，計入“工資及福利費”項目。計件工資應按規定直接計入有關的成本核算對象；計時工資應按實際工時或定額工時進行分配，分別計入有關的成本核算對象。職工福利費應比照工資的分配比例進行分配。

　　車間和企業管理部門的管理干部以及不直接參加產品生產的工人工資和提取的職工福利費，應當按照車間或部門，直接計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。

　?。ㄆ撸┢髽I計入成本的固定資產折舊費，應當根據《國營企業固定資產折舊試行條例》的規定，按月提取，并按照固定資產的使用車間和部門，分別計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。

　　固定資產的修理費用，要嚴格分清大修理費用與經常性的中小修理費用。固定資產的大修理，按照核定的大修理基金提取率按月提取大修理基金，計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。實際發生大修理費用，在提取的大修理基金中開支。實際發生的中小修理費用，一次或分次計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。

　?。ò耍┢髽I領用的低值易耗品，應當按照規定的攤銷方法，一次或分次計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。低值易耗品報廢時的殘值和應向過失人收回的賠償款，應當從當月的攤銷數額中扣除。

　?。ň牛┢髽I對于一次支付、分期攤銷的費用，應當在費用支出時，列作待攤費用，并分別費用項目，按受益期限確定分攤額，分月攤入產品生產成本，不得多攤、少攤或不攤。分攤期限一般不得超過兩年。

　　對于應由本月成本負擔而在以后月份支付的費用，應當在本月提取時，列作預提費用，并分別費用項目計入本月的產品生產成本，不得多提、少提或不提。預提費用與實際發生數差異較大時，應及時調整提取標準。多提數額，一般應在年終沖減成本，不得保留余額。因特殊情況必須保留余額的，應在會計報表和財務情況說明書中加以說明，并由主管部門審查批準。

　　待攤費用和預提費用的項目內容，要按照規定加強管理。一切不屬于待攤費用和預提費用范圍的支出，不得作為待攤費用或預提費用處理。

　　待攤費用和預提費用的一般內容規定如下：

　　1．新建、擴建企業或車間一次大量領用的低值易耗品；

　　2．數額較大的固定資產的中小修理費用；

　　3．一次支付的固定資產租金和租入固定資產的大修理費用；

　　4．企業自行安排試制的新產品所發生的新產品/試制費，以及按照規定可以計入成本的測試手段和試制用關鍵設備的購置等費用；

　　5．按規定應分期計入產品生產成本的技術轉讓費，包括許可證費、專利費、設計費，以及為制造引進產品而支付的職工技術培訓費用（包括職工出國培訓和請外國專家來廠培訓的費用）；

　　6．企業在生產經營活動中支付的數額較大的契約、合同公證費、科學技術和經營管理咨詢費；

　　7．由企業開支的數額較大的技術改進、合理化建議獎金；

　　8．一次支付的財產保險費；

　　9．提前報廢的固定資產，按照規定補提的數額較大的折舊；

　　10．按季支付的流動資金借款利息支出；

　　11．季節性生產企業停工期間的費用；

　　12．其他經過主管部門批準的待攤費用和預提費用。

　?。ㄊ┢髽I輔助生產車間的生產費用，包括本車間直接發生的材料、工資和其他費用，以及其他輔助生產部門轉入的費用，應當按照不同的輔助生產車間及其所提供的產品、勞務、作業的種類和成本項目進行匯集和分配。

　　輔助生產車間的車間經費，數額較大的，應當單獨匯集；數額較小的，可以直接計入輔助生產的有關項目。

　　輔助生產車間為基本生產車間和管理部門提供的產品、勞務和作業，不負擔企業管理費，但對外單位、本企業建設單位、專項工程和福利事業單位提供的產品、勞務和作業，均應負擔企業管理費。

　?。ㄊ唬┹o助生產車間的勞務、作業成本，應當根據各該車間提供的勞務、作業量分配給受益單位。

　　輔助生產車間互相提供的勞務、作業成本，應當采用合理的方法，進行交互分配。互相提供勞務、作業不多的，可以不進行交互分配，所發生的費用，直接分配給輔助生產車間以外的受益單位。

　　輔助生產車間為提供勞務而發生的費用（包括其他輔助生產車間分配來的費用），除去已分配給其他輔助生產車間的部分外，應當全數分配給基本生產車間和管理部門，一般不得留待下月分配。

　　工具車間、機修車間制造的工、卡、模具和修理用備件等，應當比照基本生產車間生產的產品進行成本核算。

　?。ㄊ┸囬g經費和企業管理費，應當按照車間、部門和規定的費用項目進行匯集。應由某一成本核算對象單獨負擔的某項車間經費，應當直接計入。應由各個成本核算對象共同負擔的車間經費和企業管理費，可以采取合理的分配方法和標準（如生產工人工資，生產工人工時，機器工時，耗用原材料的成本、料工成本、產品產量等），在各成本核算對象之間進行分配。

　　（十三）企業各月發生的車間經費和企業管理費，除季節性生產企業外，應當在當月全部分配完畢。季節性生產企業應當按照全年商品產品的計劃產量同全年停工月份車間經費和企業管理費計劃數的比例，確定費用的計劃分配率，根據費用分配率和開工月份的實際產量，計算開工月份應負擔停工月份的車間經費和企業管理費，連同開工月份實際發生的車間經費和企業管理費，一并計入產品的生產成本。年度終了，全年停工月份車間經費和企業管理費的實際發生數（不包括應由大修理基金負擔的固定資產大修理費）與分配數的差額，除了為明年開工生產作準備的留待明年分配外，其余應當調整當年的產品生產成本。

　　四、在產品成本和產成品成本

　　（一）企業的生產車間一般應設置在產品實物臺帳，記錄各種在產品的投料數量、各個階段及工序中在產品的加工數量、完工數量、轉出數量和結存數量。

　　企業的在產品，有實物臺帳記錄的，可以按季盤點；沒有實物臺帳記錄的，必須每月盤點，以確定在產品實存數量。對在產品的盤盈、盤虧，應當按照規定報經批準后，分別計入“車間經費”的有關項目。

　　企業生產車間的中間半成品庫和獨立的半成品庫，應當設置半成品的實物數量卡片，記錄半成品的收入、發出和結存數量，并在年度內定期與實物數量進行核對盤點，以確定半成品的實存數量。對半成品的盤盈、盤虧，應當按規定報經批準后分別計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。

　　企業對已完工的產品（包括工業性作業），應當及時辦理檢驗、入庫手續，產成品的帳面結存數量，必須在年度內定期與實物進行核對盤點。對產成品的盤盈、盤虧，應當按規定報經批準后計入“企業管理費”的有關項目。

　?。ǘ┢髽I應當根據在產品實際結存數量，以及完工驗收入庫的產成品數量，計算在產品和產成品的成本。

　　在產品數量較多而且各月之間很不穩定的，月末應按照在產品的完工程度折合為約當產量，再根據約當產量與完工產量的比例，計算在產品和完工產品的成本。

　　定額管理比較健全的企業，可以根據在產品的結存數量和各項消耗定額，計算在產品成本，再根據全部實際成本扣除在產品成本，計算產成品成本；或者按照在產品和產成品的全部定額成本與其全部實際成本的比例，計算在產品和產成品的成本。

　　按批投產、分次完成的產成品，月末計算成本時，產成品的成本，可暫按定額成本或同種產品最近一期的實際成本計算；該批產品的總成本減去產成品成本，即為在產品成本。全部產品完工后，再計算全部產品的實際成本。

　　在產品數量很少或期初期末在產品數量基本相等的，可以不計算在產品成本。當期發生的生產費用，全部作為產成品的成本。

　?。ㄈ└鞣N聯產品，應當視同同類產品，計算其分離時的實際成本；分離后繼續加工的，其成本應當包括分離時的實際成本和加工費用。有副產品的企業，應將各種副產品的價值從總成本的原材料費用中扣除，價值較大的，也可從各個成本項目中比例扣除或單項綜合扣除?？鄢母碑a品價值，一般應當根據副產品的出廠價格扣除整理費用和稅金以后的凈額確定。需要繼續加工的副產品，按照上述副產品的價值加上加工費用，即為加工后副產品的實際成本。不對外銷售和本企業不能綜合利用的副產品，不應單獨作價沖減產品的實際成本。

　　企業在同一生產過程中生產出同品種不同等級的產品，其單位成本應當相同，未經主管部門批準，不得采用某種分配方法，為各種等級產品確定不同的單位成本。

　　五、產品的銷售成本

　?。ㄒ唬┊a品的銷售成本，包括銷售產品的生產成本、銷售費用、以及按照規定計入產品銷售成本的其他費用。

　?。ǘ┊a品銷售成本的結轉必須以銷售收入的實現為依據。產品銷售成本的計算口徑必須與銷售收入的計算口徑相一致，不能只計算銷售收入不計算銷售成本，或者只計算銷售成本不計算銷售收入。

　?。ㄈ╀N售產品的生產成本，必須按照規定的方法進行計算。采用實際成本進行產成品明細核算的企業，對于銷售產品的生產成本，可以在“分批實際法”“先進先出法”或“加權平均法”中選定一種。采用計劃成本進行產成品明細核算的企業，實際成本與計劃成本的差異及其差異分配率，一般應按產品品種分別計算；如果產品品種繁多，也可按產品類別計算。銷售產品應負擔的成本差異，必須按當月的實際差異率計算。

　　（四）銷售費用，是指企業在銷售過程中為銷售產品所發生的各種費用。其內容一般規定如下：

　　包裝費：包括產品入庫以后進行包裝所耗用的包裝材料、工資及其他包裝費用，不包括產品入庫前在生產過程中耗用并已計入產品生產成本的包裝材料費用。

　　運輸費：包括產品在銷售過程中發生的運輸裝卸費用。

　　廣告宣傳費：包括企業為推銷產品或者提供勞務、服務，利用各種宣傳工具刊登、播放廣告，或者在公共場所設置、張貼廣告所發生的費用。

　　展覽費用：包括企業參加各地區、各部門舉辦產品展覽會所發生的展品包裝、運輸等費用。

　　門市部經費：包括為銷售本企業產品而專設的非獨立核算的銷售門市部的經常費用，如門市部職工的工資及福利費、辦公費、差旅費等，企業主管銷售業務的職能科室的經常性費用，應計入企業管理費，不包括在銷售費用之內。

　　企業實際發生的銷售費用，應全部由當月銷售的產品負擔，可以直接歸屬某種銷售產品負擔的銷售費用，應直接計入；需要在銷售在各種產品之間分配的銷售費用，可按照生產成本的比例進行分配。

　　六、成本核算的組織

　?。ㄒ唬┢髽I應當根據成本管理和內部經濟責任制的要求，建立相應的成本核算組織體系，加強成本核算工作的領導，配備必要的成本核算人員，認真開展成本核算工作，并實行成本核算責任制。

　　（二）大中型企業一般都要實行廠部和車間兩級成本核算。小型企業以及內部經濟責任制不要求單獨考核車間成本的企業，可以實行廠部一級成本核算。

　　實行兩級成本核算的企業，車間要根據廠部分解下達的成本指標，結合生產過程的特點和經濟責任制的要求，核算車間成本。

　　實行廠部一級成本核算的企業，車間必須為廠部集中核算產品成本，按時提供成本核算的原始資料；同時，車間還要按照內部經濟責任制的要求，根據廠部下達的有關考核指標，核算本車間有關的材料、工時和費用。

　?。ㄈ┢髽I要廣泛開展群眾性的班組經濟核算，本著干什么、管什么、算什么的要求，采用簡便可行的核算形式和方法，核算班組或個人直接掌握的單項消耗指標。

　?。ㄋ模┢髽I應當按照費用歸口管理的要求，核算各職能部門發生的各項管理費用，嚴格控制費用開支。

　　企業在做好產品成本核算的前提下，有條件的企業，應當根據生產經營管理的需要，核算各種專項成本，如材料的采購成本、產品的質量成本等。