一、為什么要修訂保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度？
　　答：主要是基于以下三個(gè)方面的考慮：
　?。ㄒ唬┍ｋU(xiǎn)公司的管理體制、經(jīng)營(yíng)方式及經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生了變化
　　近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)也在不斷地發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，保險(xiǎn)公司也出現(xiàn)了許多新情況，主要表現(xiàn)在：第一，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)，同一保險(xiǎn)公司不得兼營(yíng)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，原來(lái)既從事財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)又從事人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司按規(guī)定分立或新設(shè)為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司；第二，保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行了重大調(diào)整，保險(xiǎn)代理方式越來(lái)越成為保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)方式的重要補(bǔ)充；第三，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，保險(xiǎn)資金除用于銀行存款、購(gòu)買(mǎi)政府債券、購(gòu)買(mǎi)金融債券以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他用途外，不得用于向其他企業(yè)投資和設(shè)立證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度應(yīng)與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。　　
　?。ǘ┍ｋU(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度
　　為了促進(jìn)保險(xiǎn)事業(yè)的健康發(fā)展，國(guó)家于１９９５年頒布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《保險(xiǎn)法》），并于１９９８年新成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)。保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍、資金運(yùn)用等提出了新的要求，會(huì)計(jì)制度在核算內(nèi)容、核算方法及會(huì)計(jì)報(bào)表上要體現(xiàn)這些新的要求，以備為保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和其他會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。
　?。ㄈ┓婪督鹑陲L(fēng)險(xiǎn)，為報(bào)表使用者提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息
　　歷時(shí)一年多的東南亞金融危機(jī)，在給各國(guó)以深刻經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在防范金融當(dāng)中的作用，是我們要研究的課題。針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)分業(yè)管理、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)上要采取諸如分業(yè)核算、提取準(zhǔn)備、建立保證金和保險(xiǎn)保障基金等舉措，真實(shí)、公允地反映各類(lèi)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司的健康發(fā)展。

　二、修訂保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度遵循了哪些原則？
　　答：主要遵循了以下三條原則：
　　（一）滿(mǎn)足保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的需要
　　適應(yīng)保險(xiǎn)公司管理體制、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍的變化，對(duì)于保險(xiǎn)公司出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，相應(yīng)增加會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，并對(duì)原制度中存在的需要進(jìn)一步完善的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法進(jìn)行修改，以滿(mǎn)足保險(xiǎn)公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的需要。
　?。ǘ┻m應(yīng)加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管的要求
　　根據(jù)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)，以及《保險(xiǎn)法》關(guān)于保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)、保險(xiǎn)資金限向流動(dòng)的限定，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表列示及有關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的核算方法上，相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整和完善，以適應(yīng)保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)和保險(xiǎn)公司監(jiān)管提出的新要求，從而配合保險(xiǎn)管理體制改革的順利進(jìn)行。
　?。ㄈw現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適用于保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的新內(nèi)容
　?。保梗梗改辏覈?guó)陸續(xù)頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和８?jìng)€(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算制度改革取得重大突破。新修訂的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度在充分考慮保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況的前提下，也相應(yīng)采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的一些通用的會(huì)計(jì)原則及方法。

　三、與原制度相比，新制度在哪些方面發(fā)生了重大變化？
　　答：（一）更改了會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)
　　新制度將原《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，主要是考慮到我國(guó)目前的保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，以后者定名制度，更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。
　?。ǘ┲匦麓_定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類(lèi)
　　在《保險(xiǎn)法》頒布以前，同一保險(xiǎn)公司可以兼營(yíng)人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但要求分業(yè)核算，因此，原制度是根據(jù)混業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)核算的原則，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)三大類(lèi)。在《保險(xiǎn)法》頒布以后，保險(xiǎn)公司實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理，同一保險(xiǎn)公司不得兼營(yíng)人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此，新制度是根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理的原則，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類(lèi)。
　　其次，在具體業(yè)務(wù)分類(lèi)上，新制度根據(jù)《保險(xiǎn)法》的規(guī)定和保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，對(duì)具體業(yè)務(wù)作了重新分類(lèi)，并修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況。例如，原制度將本應(yīng)屬于人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)范疇的人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；新制度將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。
　　（三）完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法
　　新制度規(guī)定：“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益和業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益兩種辦法。除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類(lèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。”按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其收支差額計(jì)入當(dāng)期損益；按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，收支差額在非結(jié)算損益年度，全額作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不計(jì)入當(dāng)期損益，并于次年轉(zhuǎn)回，滾存到結(jié)算損益年度終了時(shí)結(jié)算損益。
　　與原制度相比，新制度主要是對(duì)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的辦法作了重新調(diào)整：一是，原制度只明確了信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，新制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)屬政策性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有關(guān)法規(guī)尚未出臺(tái)，因此，新制度沒(méi)有明確信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)是按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益還是按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。二是，原制度規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，新制度規(guī)定年限根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。
　　（四）增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則
　　原制度對(duì)非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（分險(xiǎn)種）和人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了具體的入賬時(shí)點(diǎn)，保費(fèi)收入確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理；新制度規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，使保費(fèi)收入的確認(rèn)更加合理化。根據(jù)新制度的規(guī)定，保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：
　　１．保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。保險(xiǎn)合同成立，是指保險(xiǎn)合同生效，具有法律效力；承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，是指保險(xiǎn)公司根據(jù)生效合同規(guī)定開(kāi)始承擔(dān)合同約定的責(zé)任。從實(shí)際情況來(lái)看，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一般是簽單生效，即保險(xiǎn)合同一經(jīng)簽訂，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；人壽保險(xiǎn)合同一般是收費(fèi)生效，即收到保費(fèi)時(shí)，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，再保險(xiǎn)公司一般是收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。需要說(shuō)明的是，保險(xiǎn)合同成立并一定表明保險(xiǎn)公司開(kāi)始承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。例如，貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)合同，簽訂合同是一個(gè)日期，合同條款有時(shí)還會(huì)規(guī)定另一個(gè)保險(xiǎn)公司開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的日期。在這種情況下，在簽訂合同時(shí)，保險(xiǎn)公司不能將收到的保費(fèi)作為保費(fèi)收入，而應(yīng)作為預(yù)收款處理，待承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)再轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入。
　?。玻c保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司。經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)保險(xiǎn)公司而言，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為保費(fèi)。公司只有在有把握收取保費(fèi)時(shí)，才能確認(rèn)保費(fèi)收入。如果有情況表明投保人不能按保險(xiǎn)合同規(guī)定的期限和金額交納保費(fèi)，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入。例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為某賓館建設(shè)承保，該賓館建設(shè)期為三年，公司采取分期收款方式收取保費(fèi)。第一年，公司如期收到保費(fèi)，已按規(guī)定確認(rèn)保費(fèi)收入。第二年，公司獲悉國(guó)家將嚴(yán)禁樓堂館所建設(shè)，該賓館已列入停建范圍，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，公司判斷本期收取保費(fèi)的可能性很小，在這種情況下，公司本期不應(yīng)確認(rèn)保費(fèi)收入，而應(yīng)于實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)。
　?。常c保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。收入能夠可靠計(jì)量，即是指收入金額能夠確定。如收入金額不能確定，不能確認(rèn)收入。例如，《保險(xiǎn)法》第３７條規(guī)定：“有下列情形之一的，除合同另有規(guī)定外，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)降低保險(xiǎn)費(fèi)，并按日計(jì)算退回相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)：（一）據(jù)以確定保險(xiǎn)費(fèi)率的有關(guān)情況發(fā)生變化，保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度明顯減少；（二）保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)價(jià)值明顯減少?！备鶕?jù)這條規(guī)定，如公司發(fā)生這類(lèi)業(yè)務(wù)，只有在新的保費(fèi)金額能夠確定的情況下，才能確認(rèn)保費(fèi)收入。
　　（五）增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金、提取總準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理
　　１．《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊(cè)資本總額的２０％提取保證金，存入金融監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，新制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理，存出資本保證金時(shí)，借記“存出資本保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。
　?。玻侗ｋU(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照金融監(jiān)督管理部門(mén)的規(guī)定提存保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，新制度相應(yīng)增加了提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理，有關(guān)核算見(jiàn)后。
　?。常鶕?jù)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)從稅后利潤(rùn)中提取一定比例的總準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)制度上相應(yīng)增加了提取總準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理，提取總準(zhǔn)備金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配－－提取總準(zhǔn)備金”科目，貸記“總準(zhǔn)備金”科目。
　?。┩晟屏巳松黼U(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理
　　由于長(zhǎng)期壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不同，有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金精算方法的不同，為了滿(mǎn)足人壽保險(xiǎn)公司對(duì)長(zhǎng)期壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)分業(yè)管理的要求，我們將原制度“人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目細(xì)化為“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”和“長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”兩個(gè)科目，分別核算提存的長(zhǎng)期壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；相應(yīng)地將“提存人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目細(xì)化為“提存壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”和“提存長(zhǎng)期健康責(zé)任準(zhǔn)備金”兩個(gè)科目；將“轉(zhuǎn)回人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目細(xì)化為“轉(zhuǎn)回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”和“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”兩個(gè)科目。
　　（七）調(diào)整了貸款，股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶(hù)質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新制度相應(yīng)作了如下調(diào)整：
　?。保Ａ粲嘘P(guān)保戶(hù)質(zhì)押貸款的會(huì)計(jì)處理。保戶(hù)質(zhì)押貸款是人壽保險(xiǎn)公司以投保人的有效保單作為質(zhì)押品，向保戶(hù)發(fā)放的貸款。原制度稱(chēng)其為保戶(hù)借款。由于保戶(hù)質(zhì)押貸款是保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)債權(quán)，稱(chēng)“借款”易被人誤解，所以新制度將該項(xiàng)貸款稱(chēng)為保戶(hù)質(zhì)押貸款，科目名稱(chēng)也作了相應(yīng)修改，核算內(nèi)容與原制度相同。
　?。玻∠顺?hù)質(zhì)押貸款以外的其他種類(lèi)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。在表內(nèi)科目中刪除了原制度“貸款”及“貸款呆賬準(zhǔn)備”科目。
　?。常∠斯善蓖顿Y及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。新制度設(shè)置了“短期投資”科目，該科目只核算短期債券投資。新制度取消了原制度“長(zhǎng)期投資”科目，設(shè)置了“長(zhǎng)期債券投資”科目，取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
　　４．在表內(nèi)科目中取消了有關(guān)貸款及股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目后，考慮到保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況，新制度在會(huì)計(jì)科目表的附注中作了如下說(shuō)明：（１）公司如有經(jīng)國(guó)務(wù)院特批對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及在《保險(xiǎn)法》頒布以前投出的目前尚未收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；（２）公司如對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，可以增設(shè)“投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目；（３）公司如有在《保險(xiǎn)法》頒布以前發(fā)放的目前尚未收回的貸款，可以增設(shè)“貸款”科目，并相應(yīng)增設(shè)“貸款呆賬準(zhǔn)備”科目。
　?。ò耍┬薷牧嗽俦ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)中有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
　　保險(xiǎn)公司之間辦理再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，可能發(fā)生相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)，原制度設(shè)置了“應(yīng)收分保賬款”和“應(yīng)付分保賬款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別核算再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)，新制度將這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目合并為“分保業(yè)務(wù)往來(lái)”一個(gè)會(huì)計(jì)科目。這主要是因?yàn)榉秩搿⒎殖鰳I(yè)務(wù)均存在應(yīng)收、應(yīng)付分保賬款的情況。如果分設(shè)兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，各科目在核算內(nèi)容上存在交叉情況，核算復(fù)雜，也不易理解，因此，為簡(jiǎn)化核算，將其并為一個(gè)會(huì)計(jì)科目。
　?。ň牛┮?guī)范了手續(xù)和傭金的會(huì)計(jì)處理
　　根據(jù)保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的要求，人壽保險(xiǎn)公司可以發(fā)生手續(xù)費(fèi)和傭金支出；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只能發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出；再保險(xiǎn)公司不能發(fā)生手續(xù)費(fèi)和傭金支出。由于手續(xù)費(fèi)和傭金的支付對(duì)象不同，支付金額占保費(fèi)收入的比例也不同，從有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，有利于加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管的角度考慮，新制度將手續(xù)費(fèi)和傭金業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，將應(yīng)向人壽保險(xiǎn)個(gè)人營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)員支付的費(fèi)用不作為手續(xù)費(fèi)核算，而是作為傭金處理；將應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用作為手續(xù)費(fèi)處理，修改了原制度將手續(xù)費(fèi)和傭金業(yè)務(wù)并入一起核算的做法。
　　（十）增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理
　　抵債物資是指保險(xiǎn)公司因債務(wù)重組而收到的物資，如收到投保人用以抵償欠費(fèi)的物料用品、固定資產(chǎn)等。新制度對(duì)抵債物資的入帳價(jià)值、處理抵債物資產(chǎn)生的損益等會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定。
　?。ㄊ唬┰黾恿藷o(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
　　原制度沒(méi)有涉及無(wú)形資產(chǎn)的核算內(nèi)容，新制度增加了無(wú)形資產(chǎn)的核算，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值、攤銷(xiāo)期限等均作了明確規(guī)定。
　?。ㄊ┬薷牧碎L(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
　　新制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)入當(dāng)期損益而應(yīng)在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用，它并不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，因此，不是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。新制度對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容、攤銷(xiāo)期限及會(huì)計(jì)處理均作了新的規(guī)定。
　　（十三）修改了會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)及格式
　　與原制度相比，新制度在會(huì)計(jì)報(bào)表上有如下變化：
　　１．將原“損益表”名稱(chēng)改為“利潤(rùn)表”。
　　２．將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類(lèi)設(shè)置損益表改為按保險(xiǎn)公司分類(lèi)設(shè)置利潤(rùn)表。共設(shè)置了三張利潤(rùn)表，即財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)表、人壽保險(xiǎn)公司利潤(rùn)表和再保險(xiǎn)公司利潤(rùn)表，并對(duì)各張報(bào)表的項(xiàng)目和排列作了相應(yīng)調(diào)整。
　?。常矛F(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

　四、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算有什么變化？
　　答：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化有以下九個(gè)方面：
　　（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算
　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算主要包括保費(fèi)收入、保險(xiǎn)賠款支出和提存準(zhǔn)備金三項(xiàng)內(nèi)容。
　?。保ＹM(fèi)收入的確認(rèn)
　　保費(fèi)收入是否實(shí)現(xiàn)，應(yīng)依據(jù)規(guī)定的三個(gè)條件判斷。按規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期保費(fèi)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收保費(fèi)”等科目，貸記“保費(fèi)收入”科目。期末將“保費(fèi)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。
　　２．賠款支出的核算
　　發(fā)生賠款支出時(shí)，借記“賠款支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收回的損余物資，應(yīng)沖減賠款支出。期末將“賠款支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。
　?。常岽鏈?zhǔn)備金的核算
　　新制度規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括兩項(xiàng)內(nèi)容：其一，對(duì)已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并且已經(jīng)提出保險(xiǎn)賠款的未決賠案提存的準(zhǔn)備金，按所提出的保險(xiǎn)賠款數(shù)全部提存；其二，對(duì)已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故但沿未提出保險(xiǎn)賠款的未決賠案提存的準(zhǔn)備金，按預(yù)計(jì)保險(xiǎn)賠款數(shù)的５％提存。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是為一年期以?xún)?nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)而設(shè)置的，根據(jù)《保險(xiǎn)法》的規(guī)定，提存和結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，應(yīng)相當(dāng)于當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)的５０％，以為下年度發(fā)生賠款提供充足的資金來(lái)源。長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金是為長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而設(shè)置的，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支差額提存，以為保險(xiǎn)責(zé)任期內(nèi)發(fā)生賠款提供充足的資金來(lái)源。按規(guī)定提存各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金”、“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目；按規(guī)定轉(zhuǎn)回各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，借記“未決賠款準(zhǔn)備金”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任款準(zhǔn)備金”科目；期末，將上述提存和轉(zhuǎn)回類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。
　?。ǘ┤藟郾ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算
　　人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算也主要包括保費(fèi)收入、賠款及給付和提存準(zhǔn)備金三項(xiàng)內(nèi)容。
　?。保ＹM(fèi)收入的確認(rèn)
　　確認(rèn)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入是否實(shí)現(xiàn)也應(yīng)依據(jù)規(guī)定的三個(gè)條件判斷，保費(fèi)收入的確認(rèn)條件與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相同。需要說(shuō)明的是，由于人壽保險(xiǎn)合同一般是收款生效，即收到保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)時(shí)，保險(xiǎn)公司即開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，沒(méi)有收到保費(fèi)不承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，因此，人壽保險(xiǎn)公司一般應(yīng)于收到保費(fèi)時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入。但是，對(duì)于分期收款保險(xiǎn)合同，即使在合同規(guī)定的收款期內(nèi)因被保險(xiǎn)人的原因沒(méi)有收到保費(fèi)，如果收到保費(fèi)的可能性大于不能收到保費(fèi)的可能性，保費(fèi)金額也可以確定，人壽保險(xiǎn)公司亦可確認(rèn)保費(fèi)收入。這需要經(jīng)驗(yàn)判斷。
　?。玻r款或給付的核算
　　人壽保險(xiǎn)合同按期限分類(lèi)，劃分為短期人身保險(xiǎn)合同和長(zhǎng)期人身保險(xiǎn)合同。短期人身保險(xiǎn)合同發(fā)生的支出稱(chēng)為賠款支出；長(zhǎng)期人身保險(xiǎn)合同發(fā)生的支出稱(chēng)為給付或退保金，主要包括死傷醫(yī)療給付、滿(mǎn)期給付、年金給付和支付退保金等。發(fā)生上述給付時(shí)，借記“賠款支出”、“死傷醫(yī)療給付”、“滿(mǎn)期給付”、“年金給付”和“退保金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，將上述各支出類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。
　?。常岽鏈?zhǔn)備金的核算
　　短期人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)提存的準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，其提存、轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相應(yīng)準(zhǔn)備金的財(cái)務(wù)處理方法相同。長(zhǎng)期人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)提存的準(zhǔn)備金包括：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。新制度相應(yīng)設(shè)置了“提存壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，提存及轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理方法類(lèi)似。
　?。ㄈ┰俦ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算
　　再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)涉及分保業(yè)務(wù)分出人和分保業(yè)務(wù)接受人雙方，分保業(yè)務(wù)分出人的核算主要包括向分保業(yè)務(wù)接受人分出的保費(fèi)和攤回的應(yīng)由分保業(yè)務(wù)接受人承擔(dān)的賠款和各項(xiàng)費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容；分保業(yè)務(wù)接受人的核算主要包括分保費(fèi)收入的確認(rèn)，分保賠款入費(fèi)用和提存準(zhǔn)備金三項(xiàng)內(nèi)容。
　　１．分保業(yè)務(wù)分出人的核算。分保業(yè)務(wù)分出人向分保業(yè)務(wù)接受人發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，應(yīng)按賬單中標(biāo)明的分保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，按賬單中標(biāo)明的賠款、費(fèi)用等項(xiàng)目金額，貸記“攤回分保賠款”、“攤回分保費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“分保業(yè)務(wù)往來(lái)”科目。攤回的分保費(fèi)用主要包括攤回的手續(xù)費(fèi)、攤回的營(yíng)業(yè)費(fèi)用和攤回的營(yíng)業(yè)稅金及附加。
　?。玻直I(yè)務(wù)接受人的核算，內(nèi)容如下：
　　（１）保費(fèi)收入的確認(rèn)。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的確認(rèn)也應(yīng)滿(mǎn)足制度規(guī)定的三個(gè)條件，與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相同。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，分保合同一般于收到分保分出人發(fā)來(lái)的分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)生效，即收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，分保業(yè)務(wù)接受人開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。由于分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明了保費(fèi)金額，此時(shí)收入金額是可以確定的；另外，由于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)公司之間開(kāi)展的業(yè)務(wù)，分保業(yè)務(wù)接受人收回金額的可能性通常大于不能收回金額的可能性，可見(jiàn)，對(duì)于分保業(yè)務(wù)接受人而言，在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，通?？梢哉J(rèn)為確認(rèn)保費(fèi)收入的三個(gè)條件得到滿(mǎn)足，因此，一般可以于此時(shí)確認(rèn)保費(fèi)收入。
　?。ǎ玻┓直Ｙr款和費(fèi)用的核算。分保業(yè)務(wù)接受人收到分保業(yè)務(wù)分出人發(fā)來(lái)的分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，應(yīng)按賬單中標(biāo)明的賠款、費(fèi)用等項(xiàng)目金額，借記“分保賠款支出”、“分保費(fèi)用支出”等科目，按賬單中標(biāo)明的保費(fèi)等基礎(chǔ)上金額，貸記“分保費(fèi)收入”等科目，按其差額，借記或貸記“分保業(yè)務(wù)往來(lái)”科目。
　　（３）提存準(zhǔn)備金的核算。再保險(xiǎn)