各證券投資基金管理公司：
　　為了規范和加強對證券投資基金的會計核算，保護基金持有人的合法權益，促進證券市場的健康發展，根據《中華人民共和國會計法》、《金融企業會計制度》以及國家有關法律、法規，我們制定了《證券投資基金會計核算辦法》，現予印發，請遵照執行。執行中有何問題請及時函告我部。

　附件：證券投資基金會計核算辦法

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二００一年九月十二日

　附件：　　　　　　　 證券投資基金會計核算辦法

　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　一、 總則

　?。ㄒ唬榱艘幏蹲C券投資基金的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》、《金融企業會計制度》及國家其他有關法律和法規，制定本辦法。
　　（二）本辦法適用于基金管理公司管理的證券投資基金（以下簡稱“基金”）。
　?。ㄈ┗鸸芾砉緦λ芾淼幕饝斠曰馂闀嫼怂阒黧w，獨立建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。
　　（四）基金管理公司應于估值日計算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關規定予以公告。
　　（五）本辦法統一規定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化?；鸸芾砉静坏秒S意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
　?。┗鸸芾砉緫幢巨k法的規定設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。
　　明細科目的設置，除本辦法已有規定者外，在不違反統一會計核算要求的前提下，基金管理公司可以根據需要自行確定。
　?。ㄆ撸┗鸸芾砉驹谔钪茣嫅{證、登記賬簿時，應當填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應當只填科目編號，不填列科目名稱。
　　（八）基金管理公司應編制和對外提供真實、完整的基金財務會計報告。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，國家統一的會計制度另有規定的除外。半年度、年度財務會計報告至少應披露會計報表和會計報表附注的內容。
　?。ň牛┴攧諘媹蟾嬗蓵媹蟊砗蜁媹蟊砀阶⒔M成。對外提供的會計報表包括：資產負債表、經營業績表、基金凈值變動表及其附表。會計報表附注至少應披露主要會計政策及其變更的影響數、關聯方關系及其交易和主要報表項目說明等內容。
　　關聯方關系及其交易應披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發起人、基金管理公司的股東等關聯方在報告期內存在的關系與交易等。
　?。ㄊ┰露?、季度財務會計報告應于月份終了后６個工作日內報出；半年度財務會計報告應于年度前６個月結束后６０日內報出；年度財務會計報告應于年度終了后９０日內報出。
　　編報的會計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
　?。ㄊ唬┫蛲馓峁┑幕饡媹蟊響来尉幎摂?，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金設立年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。
　　（十二）本辦法由中華人民共和國財政部負責解釋。本辦法需要變更時，由財政部負責修訂。
　?。ㄊ┍巨k法自２００２年１月１日起施行。

　　　　　　　　　　　二、證券投資基金會計科目

　?。ㄒ唬嬁颇棵Q和編號

　　順序號　 編號　　會計科目名稱　　　　
　　一、資產類
　　1　　　　101　　 銀行存款
　　2　　　　102　　 清算備付金
　　3　　　　103　　 交易保證金
　　4　　　　111　　 證券清算款
　　5　　　　112　　 應收股利
　　6　　　　113　　 應收利息
　　7　　　　114　　 應收申購款
　　8　　　　119　　 其他應收款
　　9　　　　121　　 股票投資
　　10　　　 122　　 債券投資
　　11　　　 131　　 買入返售證券
　　12　　　 141　　 配股權證
　　13　　　 151　　 待攤費用
　　14　　　 161　　 投資估值增值
　　二、負債類
　　15　　　 201　　 應付贖回款
　　16　　　 202　　 應付贖回費
　　17　　　 211　　 應付管理人報酬
　　18　　　 212　　 應付托管費
　　19　　　 221　　 應付傭金
　　20　　　 223　　 應付利息
　　21　　　 225　　 應付收益
　　22　　　 227　　 應交稅金
　　23　　　 229　　 其他應付款
　　24　　　 231　　 賣出回購證券款
　　25　　　 241　　 短期借款
　　26　　　 251　　 預提費用
　　三、持有人權益類
　　27　　　 301　　 實收基金
　　28　　　 311　　 未實現利得
　　29　　　 313　　 損益平準金
　　30　　　 321　　 本期收益
　　31　　　 331　　 收益分配
　　四、損益類
　　32　　　 401　　 股票差價收入
　　33　　　 402　　 債券差價收入
　　34　　　 411　　 債券利息收入
　　35　　　 412　　 存款利息收入
　　36　　　 421　　 股利收入
　　37　　　 431　　 買入返售證券收入
　　38　　　 439　　 其他收入
　　39　　　 441　　 管理人報酬
　　40　　　 442　　 基金托管費
　　41　　　 451　　 賣出回購證券支出
　　42　　　 452　　 利息支出
　　43　　　 459　　 其他費用
　　44　　　 461　　 以前年度損益調整

　　（二）會計科目使用說明

?。保埃薄?/font>銀行存款
　　一、本科目核算存入商業銀行的存款。
　　二、銀行存款的賬務處理：
　?。ㄒ唬⒖铐棿嫒脬y行時，借記本科目，貸記有關科目；支付款項時，借記有關科目，貸記本科目。
　?。ǘ┲鹑沼嬏徙y行存款利息時，借記“應收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目；實際結息時，借記本科目，貸記“應收利息”科目。
　　三、本科目應按開戶銀行、存款種類等分別設置“銀行存款日記賬”，并根據收、付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
　　四、本科目期末借方余額反映實際存在銀行的款項。

?。保埃病?/font>清算備付金
　　一、本科目核算為證券交易的資金交割與交收而存入證券登記結算機構的款項。
　　二、清算備付金的賬務處理：
　?。ㄒ唬⒖铐棿嫒胱C券登記結算機構，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結算機構收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應分別以下情況進行賬務處理：
　　１、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關費用），借記“證券清算款”科目，貸記本科目。
　?。?、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關費用），借記本科目，貸記“證券清算款”科目。
　?。ㄈ┲鹑沼嬏崆逅銈涓督鸬睦?，借記“應收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目；實際結息時，借記本科目，貸記“應收利息”科目。
　　三、本科目應按不同證券登記結算機構，如上海證券中央登記結算公司、深圳證券登記結算有限公司等設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映存入證券登記結算機構尚未使用的款項。

?。保埃场?/font>交易保證金
　　一、本科目核算向證券交易所交存的交易保證金。
　　二、交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回交易保證金作相反分錄。
　　三、本科目應按收取交易保證金的單位設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映交存的交易保證金。

?。保保薄?/font>證券清算款
　　一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業務而發生的，應與證券登記結算機構辦理資金清算的款項。
　　二、證券清算款的賬務處理：
　?。ㄒ唬┩ㄟ^證券交易所買賣證券，證券成交日應分別以下情況進行賬務處理：
　　１、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，借記有關科目，貸記本科目和有關科目。
　?。?、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，借記本科目和有關科目，貸記有關科目。
　　（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應分別以下情況進行賬務處理：
　?。?、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關費用），借記本科目，貸記“清算備付金”科目。
　?。?、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關費用），借記“清算備付金”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應按不同證券登記結算機構，如上海證券中央登記結算公司、深圳證券登記結算有限公司等設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目所屬明細科目期末借方余額反映尚未收回的證券清算款，在資產負債表資產方的“應收證券清算款”項目反映；本科目所屬明細科目貸方余額反映尚未支付的證券清算款，在資產負債表負債方的“應付證券清算款”項目反映。

?。保保病?/font>應收股利
　　一、本科目核算因股票投資而應收取的現金股利。
　　二、應收股利的賬務處理：
　　基金持有的股票，應于除息日按上市公司宣告的分紅派息比例計算確認股利收入，借記本科目，貸記“股利收入”科目；實際收到現金股利時，借記”清算備付金”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收取的現金股利。

?。保保场?/font>應收利息
　　一、本科目核算能夠以固定的或可確定的金額收回的各種利息，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等。
　　二、應收利息的賬務處理：
　?。ㄒ唬┵I入上市債券，借記“債券投資”科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記“證券清算款”科目；債券持有期內按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記“債券利息收入”科目；債券除息日，按應收利息，借記“證券清算款”科目，貸記本科目；資金交收日，按實收債券利息，借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目；賣出上市債券，借記“證券清算款”科目，貸記本科目和“債券投資”、“債券差價收入”科目。
　?。ǘ┵I入非上市債券，借記“債券投資”科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記“銀行存款”科目；收到債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；債券持有期內按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記“債券利息收入”科目；賣出非上市債券，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“債券投資”、“債券差價收入”科目。
　?。ㄈ┲鹑沼嬏徙y行存款、清算備付金等各項存款利息時，借記本科目，貸記“存款利息收入”科目；實際結息時，借記“銀行存款”、“清算備付金”科目，貸記本科目。
　?。ㄋ模┰谧C券持有期內逐日計提的買入返售證券收入，借記本科目，貸記“買入返售證券收入”科目；到期返售證券時，借記“銀行存款”或“證券清算款”科目，貸記本科目和“買入返售證券”科目。
　　三、本科目應按應收利息種類，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收到的各項利息。

　１１４　應收申購款
　　一、本科目核算應向辦理申購業務的機構收取的申購款項（不含申購費）。
　　二、應收申購款的核算原則：
　?。ㄒ唬┗鸸芾砉緫斣诮邮芑鹜顿Y人有效申請之日起，在規定的工作日內收回申購款項，尚未收回之前作為應收申購款入賬。
　　（二）辦理申購業務的機構按規定收取的申購費，如在基金申購時收取的，由辦理申購業務的機構直接向投資人收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回時收取的，待基金投資人贖回時從贖回款中抵扣。
　　三、應收申購款的賬務處理：
　?。ㄒ唬┗鹕曩彺_認日，按有效申購款，借記本科目，按有效申購款中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按有效申購款中含有的未實現利得，貸記“未實現利得”科目，按有效申購款中含有的未分配收益，貸記“損益平準金”科目。
　?。ǘ┦盏接行曩徔顣r，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、本科目應按辦理申購業務的機構設置明細賬，進行明細核算。
　　五、本科目期末借方余額反映尚未收回的有效申購款。

?。保保埂?/font>其他應收款
　　一、本科目核算除應收股利、應收利息、應收申購款以外的其他各項應收、暫付款項。
　　二、發生的其他各項應收、暫付款項，借記本科目，貸記有關科目；收回各項款項，借記有關科目，貸記本科目。
　　三、本科目應按其他應收款類別設置明細賬，進行明細核算。
　　四、本科目期末借方余額反映尚未收回的其他應收款項。

?。保玻薄?/font>股票投資
　　一、本科目核算股票投資的實際成本。
　　二、股票投資的核算原則：
　?。ㄒ唬┵I入股票應于成交日確認為股票投資。股票投資按成交日應支付的全部價款（包括成交總額和相關費用）入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結算機構進行清算。
　?。ǘ┵u出股票應于成交日確認股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本和相關費用的差額入賬。賣出股票應逐日結轉成本，結轉的方法采用移動加權平均法。
　?。ㄈ┕善背钟衅陂g分派的股票股利，應于除權日根據上市公司股東大會決議公告，按股權登記日持有的股數及送股或轉增比例，計算確定增加的股票數量，在“股票投資”賬戶進行記錄。
　?。ㄋ模┕善蓖顿Y應分派的現金股利，在除息日確認為股利收入。
　?。ㄎ澹┕乐等眨瑢善蓖顿Y和配股權證進行估值時產生的估值增值或減值，應確認為未實現利得。
　　三、股票投資的賬務處理：
　?。ㄒ唬┩ㄟ^證券交易所買賣股票，股票成交日應分別以下情況進行賬務處理：
　　１、買入股票成交日，按股票成交總額加相關費用，借記本科目，按應支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應付券商傭金，貸記“應付傭金”科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目。
　　２、賣出股票成交日，按應收取的證券清算款，借記“證券清算款”科目，按結轉的股票投資成本，貸記本科目，按應付券商傭金，貸記“應付傭金”科目，按其差額，貸記或借記“股票差價收入”科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。
　　（二）股票持有期間分派的股票股利（包括送紅股和公積金轉增股本），應于除權日，根據上市公司股東大會決議公告，按股權登記日持有的股數及送股或轉增比例，計算確定增加的股票數量，在本賬戶“數量”欄進行記錄。
　?。ㄈ┮虺钟泄善倍碛械呐涔蓹?，從配股除權日起到配股確認日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記“配股權證”科目，貸記“未實現利得”科目；向證券交易所確認配股時，借記本科目，貸記“證券清算款”科目，同時，將配股權的估值沖減為零，借記“未實現利得”科目，貸記“配股權證”科目；資金交收日，實際支付配股款時，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目。放棄配股權的，應將配股權的估值沖減為零，借記“未實現利得”科目，貸記“配股權證”科目。
　?。ㄋ模┗鸪钟械墓善睉峙涞默F金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認股利實現，借記“應收股利”科目，貸記“股利收入”科目；實際收到現金股利時，借記“清算備付金”科目，貸記“應收股利”科目。
　?。ㄎ澹┥曩徯鹿桑瑧葱鹿傻牟煌l行方式、不同資金結算方式分別進行賬務處理：
　?。?、通過交易所網上發行的，按實際交付的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“清算備付金”科目；申購新股中簽時，按確認的中簽金額，借記本科目，貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“清算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。
　　２、通過網下發行的，按實際預交的申購款，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購新股確認日，如果實際確認的申購新股金額小于已經預交的申購款的，按實際確認的申購新股金額，借記本科目，貸記“其他應收款”科目；收到退回余款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。如果實際確認的申購新股金額大于已經預交的申購款的，按實際確認的申購新股金額，借記本科目，貸記“其他應收款”科目；補付申購款時，按支付的余額金額，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　四、本科目應按股票的種類設置明細賬，進行明細核算。
　　五、本科目期末借方余額反映持有各類股票的實際成本。

　１２２　債券投資
　　一、本科目核算債券投資的實際成本。
　　二、債券投資的核算原則：
　　（一）買入上市債券應于成交日確認債券投資。債券投資按成交日應支付的全部價款入賬，應支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應作為應收利息單獨核算，不構成債券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結算機構進行資金交收。
　?。ǘ┵I入非上市債券應于實際支付價款時確認債券投資。債券投資按實際支付的全部價款入賬，如果實際支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應作為應收利息單獨核算，不構成債券投資成本。
　　（三）賣出上市債券應于成交日確認債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應收取的全部價款與其成本、應收利息和相關費用的差額入賬。賣出債券的成本應逐日進行結轉，結轉的方法采用移動加權平均法。
　?。ㄋ模┵u出非上市債券應于實際收到全部價款時確認債券差價收入，債券差價收入按實際收到的全部價款與其成本、應收利息的差額入賬。賣出債券的成本應逐日進行結轉，結轉的方法采用移動加權平均法。
　?。ㄎ澹┕乐等?，對債券投資進行估值時產生的估值增值或減值，應確認為未實現利得。
　　三、債券投資的賬務處理：
　?。ㄒ唬┩ㄟ^證券交易所買賣債券，應分別以下情況進行賬務處理：
　?。?、買入上市債券時，按成交日應支付的證券清算款扣除債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，借記本科目，按債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，借記“應收利息”科目，按應支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目。
　　２、賣出上市債券時，按成交日應收取的證券清