一、偷稅手段上的變化

修正前的偷稅罪規(guī)定了偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)這四種手段。

修正后的偷稅罪只保留了虛假申報(bào)和不申報(bào)兩種手段，但同時(shí)都作了一些變化：在虛假申報(bào)前增加了“欺騙、隱瞞手段”的限制，強(qiáng)調(diào)了主觀上的惡意;在不申報(bào)前也有“欺騙、隱瞞手段”的限制，但摒棄了原來“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的提法，將偷稅罪的責(zé)任還原到納稅人自身。

此外，《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》中作為偷稅罪手段之一的“繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款”也因可納入虛假申報(bào)范圍而歸于失效。

二、偷稅金額上的變化

修正前的偷稅罪在金額上要求偷稅數(shù)額在一萬元以上。

修正后的偷稅罪只規(guī)定了逃避繳納稅款數(shù)額較大。至于數(shù)額較大是否等于或者高于原來的一萬元數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，還需要以后的司法解釋作進(jìn)一步的明確。

三、并處罰金數(shù)額上的變化

修正前的偷稅罪在并處罰金的問題上，規(guī)定了上下限標(biāo)準(zhǔn)，即偷稅額一倍以上五倍以下。

修正后的偷稅罪取消了上下限的限制，為司法實(shí)踐提供了更大的適用空間。

四、偷稅罪豁免條款上的變化

《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》對偷稅罪可以免予刑事處罰附加了三個(gè)條件：一是偷稅金額5萬元以下，二是公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，三是符合刑法總則關(guān)于犯罪情節(jié)輕微的規(guī)定。在司法實(shí)踐中，涉嫌構(gòu)成偷稅罪的納稅人往往一般很難同時(shí)滿足上述條件，不利于其主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)積極繳納稅款及滯納金。

修正后的偷稅罪在此問題上作了有松有緊的變化。在松的方面取消了偷稅金額5萬元以下的規(guī)定，為偷稅金額大的納稅人消除了后顧之憂。在緊的方面提高了時(shí)間和條件限制，要求按稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳通知補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金和已被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰;將構(gòu)成偷稅罪累犯和五年內(nèi)因逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次以上行政處罰的情形排除在外。

五、因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰作用的變化

修正前的偷稅罪規(guī)定：因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役。即納稅人只要有三次偷稅行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以兩次行政處罰，將按偷稅罪被處以刑事處罰。

修正后的偷稅罪不再將一般性的偷稅行為作為入罪手段，這體現(xiàn)了過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，是非常必要的，但并不意味納稅人可以屢犯屢改。納稅人如果五年內(nèi)因逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次以上行政處罰又滿足偷稅罪條件的，即使在處理過程中配合稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)繳納了稅款及滯納金，仍然將被追究刑事責(zé)任。