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偷稅罪的構(gòu)成要件是什么

來源: 律霸小編整理 · 2025-07-11 · 708人看過

偷稅罪的構(gòu)成要件是什么

(一)偷稅罪客體要件

偷稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度,稅收管理制度是國家各種稅收和稅款征收辦法的總稱,包括征收對象、稅率、納稅期限、征收管理體制等內(nèi)容,任何應(yīng)稅產(chǎn)品不納稅,不按規(guī)定的稅率、納稅期限納稅以及違反稅收管理體制等行為,都是對我國稅收管理制度的侵犯。如果行為人的行為并沒有侵犯國家的稅收管理制度,而是侵犯了諸如國家外貿(mào)管理制度或者金融、外匯管理制度,則不構(gòu)成偷稅罪。例如,走私活動的犯罪行為,必然具有偷逃國家關(guān)稅的性質(zhì),但是國家的進(jìn)出口關(guān)稅是由海關(guān)監(jiān)管、征收的,因而它侵犯的直接客體是國家的對外貿(mào)易管理制度,而不是國家的稅收管理制度,所以只能定為走私罪而不能定為偷稅罪,更不能以走私罪和偷稅罪實行數(shù)罪并罰。

(二)偷稅罪客觀要件

偷稅罪在客觀方面表現(xiàn)為違反國家稅收法規(guī),采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段,不繳或者少繳應(yīng)繳納的稅款,情節(jié)嚴(yán)重的行為。

第一,偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證。所謂偽造賬簿、記賬憑證,是指行為人為了偷稅,平時沒有按照稅法設(shè)置賬簿,為了應(yīng)付稅務(wù)檢查而編造出假憑證、假賬簿、無中生有、欺騙他人;所謂“變造”賬簿和記賬憑證,即把已有的真實賬簿和憑證進(jìn)行篡改、合并或刪除,以此充彼,以少充多或以多充少,或者賬外設(shè)賬、賬外經(jīng)營、真假并存,從而使人對其經(jīng)營數(shù)額和應(yīng)稅項目產(chǎn)生誤解,達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。這種方式多為個體經(jīng)營者所采用,以此使稅務(wù)人員無法得知其經(jīng)營收支情況。

第二,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。行為人通過此舉以圖減少應(yīng)稅數(shù)額,達(dá)到偷稅目的。

第三,進(jìn)行虛假的納稅申報。納稅申報是依法納稅的前提,納稅人必須在法定時間內(nèi)辦理納稅申報,如實報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它納稅資料。行為人往往通過對生產(chǎn)規(guī)模、盈虧情況、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報,來達(dá)到偷稅目的。行為人有時虛報一項,有時虛報數(shù)項。

(三)偷稅罪主體要件

偷稅罪的主體是特殊主體。既包括負(fù)有納稅義務(wù)的個人,也包括負(fù)有納稅義務(wù)的國有、集體、私有企事業(yè)單位以及外資企業(yè)、中外資企業(yè)等法人或單位,而且還包括扣繳義務(wù)人,即依照法律或行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人;既可以是中國公民,也可以是外國公民。沒有納稅義務(wù)的公民,如與納稅、扣繳義務(wù)人相互勾結(jié),為偷稅犯罪提供賬號、發(fā)票證明或者以其他手段共同實施偷稅行為的,應(yīng)以偷稅共犯論處。稅務(wù)工作人員構(gòu)成共犯的,應(yīng)當(dāng)從重處罰。

(四)偷稅罪主觀要件

偷稅罪在主觀方面是出于直接故意,并且具有逃避繳納應(yīng)繳稅款義務(wù)而非法獲利的目的。所謂直接故意,是指行為人明知自己的行為是違反稅收法規(guī),逃避繳納應(yīng)繳納稅款義務(wù)的行為,其結(jié)果會使國家稅收受到影響,而希望或追求這種結(jié)果的發(fā)生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的,比如過失行為,

則不構(gòu)成偷稅罪。認(rèn)定行為人有無偷稅的故意,主要從行為人的主觀條件、業(yè)務(wù)水平和行為時的具體情況等方面綜合分析判斷,如果行為人是因不懂稅法或者一時疏忽而沒有按時申報納稅,或者是因管理制度混亂,賬目不清,人員職責(zé)不清或調(diào)動頻繁因而漏報、漏繳稅款的,都不構(gòu)成偷稅罪。

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曹偉律師,畢業(yè)于西北政法大學(xué),曾供職于鄭州市中級人民法院,現(xiàn)為北京市京徽律師事務(wù)所爭議解決部合伙人、專家律師,中華全國律師協(xié)會、北京市律師協(xié)會會員。

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