怎樣對應收票據進行貼現

持有應收票據的企業，如果要在應收票據到期之前提前取得貨幣資金，就可以持票向銀行貼現。所謂“貼現”，是指應收票據持有人通過背書手續向銀行收取相當于到期價值扣除銀行貼現息后的金額，其實質是融通資金的一種信貸形式。所謂“背書”，是指票據轉讓時持有人在票據背面簽字的稱謂，簽字人稱為背書人。背書人對票據的到期付款負有法律責任。凡票據轉讓都必須經過背書手續，這種手續在我國是通過向銀行填寫貼現憑證進行的。經過背書的票據如遭拒付，持票人就可以根據法律向背書人追索。期末，企業應將已貼現的應收票據在資產負債表上以附注或旁注的方式加以說明，以揭示可能發生的潛在負債。我國目前實務中主要采用附注的方式說明已貼現的商業承兌匯票，而銀行承兌匯票通常不會發生到期不能承兌的事項，故已貼現的銀行承兌匯票不在揭示之列。

票據貼現的計算公式如下：

貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期

貼現所得金額=票據到期值一貼現息

其中，貼現期自貼現日起至票據到期前一日止，承兌人在異地的，另加3天劃款日期。不帶息票據的到期值為票據的面值，帶息票據的到期值則為到期本利之和。票據貼現時，票據的票面金額與貼現所得金額之間的差額通常記作財務費用。

[例]某公司于4月20日將某客戶在4月10日簽發的60天期、票面金額為6000元的不帶息票據向銀行申請貼現，貼現率為9%。有關計算和會計分錄如下：

貼現息=6000×9%×50/360=75(元)

貼現所得金額：600075=5925(元)

借：銀行存款5925

財務費用75

貸：應收票據6000

又如，該公司于6月28日將另一客戶在5月17日。簽發的3個月期、票面金額為18000元、利率為8%的商業承兌票據向銀行申請貼現，貼現率為12%。有關計算和會計分錄如下：

票據到期值一18000×(1+8%×3/12)一18360(元)

貼現息=18360×12%×50/360=306(元)

貼現所得金額=18360-306=18054(元)

借：銀行存款18054

貸：應收票據18000

財務費用54

對于已貼現的商業承兌匯票，貼現企業承擔著潛在的債務責任，這種責任在會計上稱為或有負債。當出票企業到期無力償付時，貼現企業有償還款項的義務?；蛴胸搨鶓绾谓沂?，可參見第七章第七節“或有事項”的相關內容。續用上例，假定購貨單位到期不能償付，貼現銀行便從貼現企業的銀行存款賬戶中扣去該票據的終值，若貼現企業也無償付能力，則貼現銀行將上述款項視作一項短期貸款。

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