A公司是廈門一家貿(mào)易公司,在全國(guó)各地以分公司的形式連鎖經(jīng)營(yíng),2014年為統(tǒng)一各門店風(fēng)格,與福州B裝修公司簽訂了裝修合同,A公司各門店均交由B公司統(tǒng)一裝修。現(xiàn)涉及到門店的裝修發(fā)票問題,B公司提供的發(fā)票是其公司所在地福州開具的建筑業(yè)發(fā)票。雖然按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地,即A公司應(yīng)該取得B裝修公司提供的在各門店當(dāng)?shù)卮_的建筑業(yè)發(fā)票。但是,營(yíng)業(yè)稅暫行條例也規(guī)定異地提供建筑業(yè)勞務(wù)未納稅的,由機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。如果這樣,A公司取得B裝修公司開具的福州建筑業(yè)發(fā)票,是否也可以列支成本?如果各門店當(dāng)?shù)氐牡囟惥忠欢ㄒ狝公司去換取當(dāng)?shù)氐慕ㄖI(yè)發(fā)票,是否合理?
解答:
稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。B公司外出開展裝修業(yè)務(wù),應(yīng)接受各地主管地稅機(jī)關(guān)管理。
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅機(jī)構(gòu)所在地與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的特別規(guī)定:(一)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(二)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。這里,關(guān)于機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款問題,只有同時(shí)符合上述兩個(gè)條件,才可以由機(jī)構(gòu)所在地或者居住所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。即只有納稅人自應(yīng)申報(bào)納稅之月起6個(gè)月內(nèi)沒有申報(bào)納稅的,并且勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也未發(fā)覺,才可以由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出于保證稅款不流失的目的考慮補(bǔ)征稅款。
因此,福州B公司為A公司提供的裝修勞務(wù),應(yīng)向各勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,并使用勞務(wù)發(fā)生地的建筑業(yè)發(fā)票。**公司開具的其機(jī)構(gòu)所在地的建筑業(yè)發(fā)票,屬于跨區(qū)域開具發(fā)票,違反了發(fā)票管理辦法第二十五條規(guī)定,即除稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外,發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。對(duì)于A公司而言,其發(fā)生的裝修經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然是真實(shí)的,取得的發(fā)票也是真實(shí)的,但因?yàn)閬碓吹馗沐e(cuò)了,就不能算是合法有效憑證,不能作為成本費(fèi)用扣除。
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