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房屋租賃合同印花稅誰(shuí)交?

來(lái)源: 律霸小編整理 · 2025-07-12 · 118人看過(guò)

印花稅似乎很多人都不知道是個(gè)什么意思,印花稅就是在經(jīng)濟(jì)交往中的類似與欠條借條之類的一個(gè)具有法律效益的憑證所需要征收的一種稅費(fèi)。因?yàn)橐谏厦嬲迟N一些印花,所以名印花稅。房屋租賃也有印花稅。現(xiàn)在小編就來(lái)說(shuō)一說(shuō)房屋租賃合同印花稅誰(shuí)交?

一、印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

國(guó)務(wù)院發(fā)出通知,決定自2016年1月1日起調(diào)整證券交易印花稅中央與地方分享比例。國(guó)務(wù)院通知指出,為妥善處理中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系,國(guó)務(wù)院決定,從2016年1月1日起,將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入。國(guó)務(wù)院通知要求,有關(guān)地區(qū)和部門要從全局出發(fā),繼續(xù)做好證券交易印花稅的征收管理工作,進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展。

依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定,全面試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”后,之前是在“管理費(fèi)用”科目中列支的“四小稅”(房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅),此次同步調(diào)整到“稅金及附加”科目。[1]

1、印花稅印花稅的歷史

印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購(gòu)買并粘貼印花稅票,即完成納稅義務(wù)。證券交易印花稅,是印花稅的一部分,根據(jù)書(shū)立證券交易合同的金額對(duì)賣方計(jì)征,稅率為1‰。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部決定從2008年9月19日起,對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整,由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收,即只對(duì)賣出方(或繼承、贈(zèng)與A股、B股股權(quán)的出讓方)征收證券(股票)交易印花稅,對(duì)買入方(受讓方)不再征稅。稅率仍保持1‰。

根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定,個(gè)人買賣房地產(chǎn)按交易合同記載金額的萬(wàn)分之五的稅率對(duì)買賣雙方征收印花稅。

印花稅(Stamp duty)是一個(gè)很古老的稅種,人們比較熟悉,但對(duì)它的起源卻鮮為人知。從稅史學(xué)理論上講,任何一種稅種的“出臺(tái)”,都離不開(kāi)當(dāng)時(shí)的政治與經(jīng)濟(jì)的需要,印花稅的產(chǎn)生也是如此。且其間有不少趣聞。

2、印花稅國(guó)外

公元1624年,荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī),財(cái)政困難。當(dāng)時(shí)執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者摩里斯(Maurs)為了解決財(cái)政上的需要問(wèn)題,擬提出要用增加稅收的辦法來(lái)解決支出的困難,但又怕人民反對(duì),便要求政府的大臣們出謀獻(xiàn)策。眾大臣議來(lái)議去,就是想不出兩全其美的妙法來(lái)。于是,荷蘭的統(tǒng)治階級(jí)就采用公開(kāi)招標(biāo)辦法,以重賞來(lái)尋求新稅設(shè)計(jì)方案,謀求斂財(cái)之妙策。印花稅,就是從千萬(wàn)個(gè)應(yīng)征者設(shè)計(jì)的方案中精選出來(lái)的“杰作”。可見(jiàn),印花稅的產(chǎn)生較之其他稅種,更具有傳奇色彩。

印花稅的設(shè)計(jì)者可謂獨(dú)具匠心。他觀察到人們?cè)谌粘I钪惺褂闷跫s、借貸憑證之類的單據(jù)很多,連綿不斷,所以,一旦征稅,稅源將很大;而且,人們還有一個(gè)心理,認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個(gè)印,就成為合法憑證,在訴訟時(shí)可以有法律保障,因而對(duì)交納印花稅也樂(lè)于接受。正

是這樣,印花稅被資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽(yù)為稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡(jiǎn)便、成本低廉的“良稅”。英國(guó)的哥爾柏(Kolebe)說(shuō)過(guò):“稅收這種技術(shù),就是拔最多的鵝毛,聽(tīng)最少的鵝叫”。印花稅就是這種具有“聽(tīng)最少鵝叫”特點(diǎn)的稅種。

從1624年世界上第一次在荷蘭出現(xiàn)印花稅后,由于印花稅“取微用宏”,簡(jiǎn)便易行,歐美各國(guó)競(jìng)相效法。丹麥在1660年、法國(guó)在1665年、部分北美地區(qū)在1671年、奧地利在1686年、英國(guó)在1694年先后開(kāi)征了印花稅。它在不長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi),就成為世界上普遍采用的一個(gè)稅種,在國(guó)際上盛行。

3、印花稅國(guó)內(nèi)

印花稅的名稱來(lái)自于中國(guó)。1889年(光緒15年)總理海軍事務(wù)大臣奕劻奏請(qǐng)清政府開(kāi)辦用某種圖案表示完稅的稅收制度。可能由于翻譯原因所至,將其稱為印花稅。其后的1896年和1899年,陳壁、伍廷芳分別再次提出征收印花稅,并了解了多國(guó)稅收章程。直到1903年,清政府才下決心正式辦理,但立即遭到各省反對(duì),只得放棄。1904年軍機(jī)大臣奕劻、1907年度支部因禁止鴉片又請(qǐng)清政府開(kāi)辦稅收業(yè)務(wù)并擬就《印花稅規(guī)則》及《辦事章稅》,此次終獲批準(zhǔn),再次決定1908年先由直隸試辦,但又遭商民反對(duì),拖至 1911年辛亥革命至清滅亡,清政府始終沒(méi)能實(shí)現(xiàn)征收印花稅之事。

在此特別指出,西方各國(guó)并沒(méi)有明確的印花稅概念,早期提出印花稅概念的是中國(guó)清政府,其另一個(gè)原因在于清政府為了簡(jiǎn)便起見(jiàn),將各類稅種統(tǒng)統(tǒng)納入了印花稅范疇。印花稅乃是中國(guó)的發(fā)明。為了實(shí)行印花稅制,清政府曾分別于1896年請(qǐng)英國(guó)印制了3年印花稅票,1902年請(qǐng)日本、1908年請(qǐng)美國(guó)兩次印制稅票。由于不能實(shí)施,惟有“紅印花”后被加蓋成郵票,而日本、美國(guó)所印稅票均沒(méi)有被派上用場(chǎng)。

辛亥革命后,北洋政府于1912年10月正式公布了《印花稅法》,并于1913年正式實(shí)施。這是中國(guó)征收印花稅的起始。1913年至1949年底,中華民國(guó)政府共印制發(fā)行了9套印花稅票,地方印制29套印花稅票,同時(shí)還印制了契稅票、匯兌印紙、司法印紙等稅票。其中有名的為“長(zhǎng)城圖”、“嘉禾圖”、“孫中山像”等印花稅票。在此期間,中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的各革命根據(jù)地、解放區(qū)也印制了多種印花稅票。自1938年5月晉察冀邊區(qū)開(kāi)始,東北、山東、華中、陜甘寧、東江等地都印制發(fā)行了印花稅票。其中有的是在中華民國(guó)稅票上加字,有些是由革命政府自行印制的。如“帆船”、“工廠”、“運(yùn)輸”等印花稅票。

中華人民共和國(guó)成立后,由于稅收不統(tǒng)一,中央政府于1950年 1月 30日公布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》,于 12月公布了《印花稅暫行條例》,并于1951年 1月公布了《印花稅暫行條例施行細(xì)則》,從此統(tǒng)一了印花稅法。在此期間,中央政府分別于1949年 11月發(fā)行“旗球圖”印花稅票;于1952年 7月發(fā)行“機(jī)器圖”、“鴿球圖”印花稅票,并一直用到1958年。

當(dāng)年,全國(guó)施行稅改,中央取消了印花稅并將其并入工商統(tǒng)一稅。1988年8月6日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院11號(hào)令發(fā)布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》,規(guī)定重新在全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)征印花稅。是年10月1日,正式恢復(fù)征收印花稅,國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制發(fā)行了新中國(guó)第三套印花稅票,圖案表現(xiàn)了宇航、鉆井、海陸空交通、煉鋼、收割機(jī)、大學(xué)等,該套印花稅票被稱為“建設(shè)圖”。2001年,中國(guó)印制發(fā)行了“社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)圖”一套九枚的印花稅票,還印制小型張一枚。2003年,中國(guó)又印制發(fā)行了恢復(fù)印花稅收后的第三套印花稅票“中國(guó)世界文化遺產(chǎn)圖”一套9枚,同時(shí)印制小型張一枚,六連張一枚,小全張一枚,小本票一種,并制作了紀(jì)念冊(cè)。

二、印花稅征稅納稅

(1)印花稅征稅對(duì)象

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。具體有:

1、立合同人,

2、立據(jù)人,

3、立賬簿人,

4、領(lǐng)受人,

5、使用人。

現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征稅,具體有五類:

1、購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘查設(shè)計(jì)、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);

3、營(yíng)業(yè)賬簿;

4、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證、許可證照;

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證;[2]

(2)印花稅征稅范圍

現(xiàn)行印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收,沒(méi)有列舉的憑證不征稅。具體征稅范圍如下:

1、經(jīng)濟(jì)合同

稅目稅率表中列舉了10大類合同。它們是:

(1)購(gòu)銷合同。

(2)加工承攬合同。

(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

(4)建筑安裝工程承包合同

(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同。

(6)貨物運(yùn)輸合同

(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

(8)借款合同

(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

(10)技術(shù)合同。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為,表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈(zèng)與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過(guò)程中,由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書(shū)

我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。其中,財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù),包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票,因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。其他4項(xiàng)則屬于無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

另外,土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。

3、營(yíng)業(yè)賬簿

按照營(yíng)業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同,在稅目中分為記載資金的賬簿(簡(jiǎn)稱資金賬簿)和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類,以便于分別采用按金額計(jì)稅和按件計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。

(1)資金賬簿。

(2)其他營(yíng)業(yè)賬簿。

二、納稅人:

印花稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

三、征稅范圍:

現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征稅,具體有五類:

1、購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘查設(shè)計(jì)、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);

3、營(yíng)業(yè)賬簿;

4、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證、許可證照;

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證。

通過(guò)對(duì)上述內(nèi)容的閱讀,我們知道印花稅的征稅范圍相對(duì)來(lái)說(shuō)比較廣,一般分為五類,一些營(yíng)業(yè)賬簿,產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),還有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證,一些工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等等都適用。納稅人范圍也很廣,一些社會(huì)團(tuán)體,軍事單位等。


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李運(yùn)杭律師,江蘇圣典(泰州)律師事務(wù)所專職律師,南京大學(xué)法學(xué)學(xué)士學(xué)位,從業(yè)多年,現(xiàn)主要致力于企業(yè)法律顧問(wèn)和刑事辯護(hù)工作,一直秉承受人之托忠人之事的原則,為泰州市看守所和拘留所提供法律知識(shí)講座和咨詢,為多家企業(yè)擔(dān)任法律顧問(wèn)工作。

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