2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元)通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出12.55萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品10萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2.55萬(wàn)元

本年利潤(rùn)=50-12.55=37.45萬(wàn)元，稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=37.45×12%=4.494萬(wàn)元，納稅調(diào)增額=12.55-4.494=8.056萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056)×25%=11.3765萬(wàn)元。

對(duì)此帳務(wù)處理，目前有兩種不同的意見(jiàn)：一種意見(jiàn)同意作者的處理，即按成本轉(zhuǎn)賬，一種認(rèn)為應(yīng)該視同銷(xiāo)售做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，即：

借：營(yíng)業(yè)外支出17.55萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2.55萬(wàn)元

再補(bǔ)做一筆結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品10萬(wàn)元

對(duì)此實(shí)務(wù)捐贈(zèng)事項(xiàng)究竟應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬還是作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

以實(shí)物捐贈(zèng)由于不能同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，而且以實(shí)物捐贈(zèng)并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，因此，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬。

需要注意的是：年終應(yīng)按公允價(jià)與成本價(jià)的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元?？紤]到年終調(diào)增5萬(wàn)元，這時(shí)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63萬(wàn)元。

有人認(rèn)為，既然增值稅上將捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售，那么在會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的情況下就應(yīng)該按照稅法視同銷(xiāo)售做會(huì)計(jì)處理，而且視同銷(xiāo)售處理增加了銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，企業(yè)增加了計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，也同時(shí)增加了捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)，對(duì)企業(yè)是有利的。筆者認(rèn)為，即使會(huì)計(jì)人員有獨(dú)立的選擇判斷的權(quán)利，對(duì)照收入準(zhǔn)則的五個(gè)條件和收入的定義，捐贈(zèng)做收入，至少是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模环闲聹?zhǔn)則的精神。雖然與按成本轉(zhuǎn)賬年終調(diào)增結(jié)果相同。

還有人提出，自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的，在增值稅上視同銷(xiāo)售，在會(huì)計(jì)上也是做為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此，對(duì)捐贈(zèng)也應(yīng)該做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，對(duì)這個(gè)問(wèn)題，目前在會(huì)計(jì)處理上有爭(zhēng)議，一種是全部做收入處理，另一種是區(qū)別情況對(duì)待：

1.如果是將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是在日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生的，以非貨幣形式為職工發(fā)放福利等于節(jié)省了貨幣資金，相當(dāng)于增加了貨幣資金的流入，這種產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，公允價(jià)值也已實(shí)現(xiàn)，符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)做收入處理。

2.如果是將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利但并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，不做收入處理，按成本轉(zhuǎn)賬。比如說(shuō)，家具廠將自產(chǎn)的沙發(fā)、桌椅等用于廠職工娛樂(lè)室，這是自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)的集體福利設(shè)施了，但產(chǎn)品的所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，如果有一天企業(yè)將此娛樂(lè)室整體對(duì)外出售，出售收入還是歸企業(yè)所有的，所以，當(dāng)初將自產(chǎn)的沙發(fā)、桌椅等用于廠職工娛樂(lè)室時(shí)，只是資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，而不能視為是銷(xiāo)售收入。

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